Tài liệu giảng dạy môn Kiểm toán môi trường - Trường Đại học Nông lâm TP Hồ Chí Minh

Nội dung text: Tài liệu giảng dạy môn Kiểm toán môi trường - Trường Đại học Nông lâm TP Hồ Chí Minh

1. TRƯỜNG ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP.HỒ CHÍ MINH KHOA MÔI TRƯỜNG & TÀI NGUYÊN TÀI LIỆU GIẢNG DẠY (Lưu hành nội bộ) KIỂM TOÁN MÔI TRƯỜNG ThS. Bùi Thị Cẩm Nhi TP.HCM, tháng 02/2016
2. ĐỀ CƯƠNG CHI TIẾT MÔN HỌC 1. Tên môn học KIỂM TOÁN MÔI TRƯỜNG 2. Mã số 3. Số tín chỉ 2 tín chỉ # 30 tiết 4. Phân phối tiết học Lý thuyết : 20 tiết Bài tập nhóm : 10 tiết Thực hành : 0 5. Hình thức đánh giá Kiểm tra trên lớp : 10% Tiểu luận : 20-30% Thi viết : 60-70% 6. Chủ nhiệm môn học Vũ Thị Hồng Thủy , Thạc Sĩ 7. CBGD đăng ký giảng Bùi Thị Cẩm Nhi , Thạc Sĩ 8. Tài liệu tham khảo 1/ Dang Xuan Toan, Tran Ung Long. 1999. Hướng dẫn Kiểm toán giảm thiểu chất thải. UNDP & UNIDO. 2/ TCVN ISO 14001-2010: Hệ thống quản lý môi trường – Các yêu cầu và hướng dẫn sử dụng. 3/ Lawrence B.Cahill. 1996. Environmental Audits, 7th Edition. Government Institutes, Rockville, Maryland. 4/ Michael D.LaGrega, Phillip L.Buckingham, Jeffrey C.Evans . 1994. Hazardous Waste Management. McGraw-Hill. 5/ Nguyen Tuan Trung. 2010. Kiểm toán môi trường và những thách thức đặt ra đối với kiểm toán nhà nước Việt Nam . Tạp chí Nghiên cứu Khoa học Kiểm toán, Vietnam. 9. Giới thiệu môn học Môn học nhằm trang bị cho sinh viên những kiến thức cơ bản trong tiến trình kiểm toán môi trường, tập trung chủ yếu vào kiểm toán sự phù hợp của hệ thống quản lý môi trường theo ISO 14001 và kiểm toán giảm thiểu chất thải trong các hoạt động sản xuất kinh doanh. This course provides to students the basic knowledge of environmental auditing process, focused on conformity of environmental management system according to ISO 14001 and waste reduction in production or service supply processes. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 2/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
3. 10.Nội dung Tuần Nội dung 1 Chương 1 : Tổng quan về Kiểm toán môi trường (KTMT) ▪ Khái Niệm ▪ Các hình thức kiểm toán ▪ Mục đích và ý nghĩa của công tác kiểm toán ▪ Thuận lợi và khó khăn trong công tác kiểm toán ▪ Các tiêu chuẩn quốc tế ảnh hưởng đến KTMT ▪ Những vấn nạn tiêu biểu trong KTMT 2 – 3 Chương 2: Nguyên tắc & tiến trình kiểm toán ▪ Nguyên tắc ▪ Tiến trình kiểm toán ✓ Lập kế hoạch kiểm toán ✓ Kiểm toán tại hiện trường ✓ Đánh giá và lập báo cáo Bài tập 4 – 7 Chương 3 : Kiểm toán hệ thống quản lý môi trường theo ISO 14000 ▪ Tổng quan về ISO 14000 ▪ Tiêu chuẩn ISO 14001 ✓ Quá trình hình thành ISO 14001 ✓ Các thuật ngữ và định nghĩa cơ bản ✓ Mô hình hệ thống quản lý môi trường ✓ Các yêu cầu của hệ thống quản lý môi trường ▪ Các yêu cầu chung ▪ Chính sách môi trường ▪ Lập kế hoạch ▪ Thực hiện và điều hành ▪ Kiểm tra và hành động khắc phục ▪ Xem xét lãnh đạo Bài tập 8 – Chương 4 : Kiểm toán giảm thiểu chất thải 10 ▪ Tổng quan về kiểm toán giảm thiểu chất thải ▪ Nội dung kiểm toán giảm thiểu chất thải ▪ Mô tả các bộ phận sản xuất ▪ Thu thập số liệu của từng bộ phận sản xuất ▪ Xác định nguồn gây ô nhiễm môi trường ▪ Tập hợp số liệu đầu vào/ra của các bộ phận sản xuất ▪ Lập cân bằng vật chất và đánh giá nguồn thải ▪ Mô tả và đánh giá biện pháp giảm thiểu và xử lý chất thải hiện có ▪ Xây dựng phương án giảm thiểu chất thải ▪ Phân tích chi phí – lợi ích cho quá trình giảm thiểu và xử lý chất thải ▪ Lập kế hoạch thực hiện các biện pháp giảm thiểu và xử lý chất thải ▪ Bài tập Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 3/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
4. Chương 1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN MÔI TRƯỜNG 1.1. Khái Niệm • Theo EPA: Kiểm Toán Môi Trường là phương pháp đánh giá độc lập, có hệ thống, theo định kỳ và xem xét có mục đích các hoạt động thực tiễn của đơn vị sản xuất có liên quan đến việc đáp ứng các yêu cầu về môi trường. • Theo các tác giả khác (Michael D.L, Phillip L.B., Jeffery C.E.) Kiểm Toán Môi Trường là phương pháp độc lập, có hệ thống để xác định việc chấp hành các nguyên tắc, các chính sách quốc gia về môi trường, vận dụng những kinh nghiệm tốt từ thực tế sản xuất vào công tác cải thiện và bảo vệ môi trường. Kiểm Toán Môi Trường ra đời vào cuối những năm 1970 với một nội dung phong phú và bao quát. Trên thực tế, có thể có nhiều hình thức Kiểm Toán Môi Trường, mà mỗi cái bao hàm những mục tiêu đặc trưng khác nhau. Đầu những năm 1980, nhằm đảm bảo các tiêu chuẩn môi trường được đặt ra ngày càng nhiều và phức tạp, những nhà quản lý phải sử dụng kiểm toán như là một công cụ để cải thiện hoạt động của đơn vị mình. Từ đó, Kiểm Toán Môi Trường ngày càng phát triển và trở thành một ngành chuyên biệt. 1.2. Mục đích và ý nghĩa của công tác kiểm toán  Mục đích : Với cách định nghĩa như trên, Kiểm Toán Môi Trường được thực hiện với một số mục đích khác nhau: • Thẩm tra sự tuân thủ đối với luật và chính sách môi trường • Xác định giá trị hiệu quả của hệ thống quản lý môi trường sẵn có, • Đánh giá rủi ro và xác định mức độ thiệt hại từ quá trình hoạt động thực tiễn đối với việc sử dụng các loại nguyên vật liệu đúng và không đúng nguyên tắc đã chỉ định. Mục đích chính của Kiểm Toán Môi Trường là để cải thiện hiệu năng của hệ thống quản lý môi trường cơ bản bằng việc thẩm tra các hoạt động quản lý trong thực tế có đúng chức năng và thích hợp hay không.  Ý nghĩa:  Là một hoạt động kiểm soát giám sát độc lập, mang tính khách quan, Kiểm Toán Môi Trường là một yêu cầu cần thiết đối với những doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ và sản phẩm trực tiếp. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 4/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
5.  Việc tự nguyện thực hiện Kiểm Toán Môi Trường có thể giúp cho các nhà quản lý sản xuất và ở cấp vĩ mô xác định chính xác và nhanh chóng những rủi ro tiềm năng để tìm ra giải pháp tốt hơn, tránh được các vấn nạn về môi trường.  Kiểm Toán Môi Trường thông qua các bước kiểm tra giúp cho đơn vị thực hiện tốt hơn chương trình quản lý môi trường bằng cách đánh giá hệ thống kiểm soát nào là cần thiết, nên áp dụng kinh nghiệm quản lý thực tiễn nào cho đúng chức năng và phù hợp.  Kiểm Toán Môi Trường đánh giá, nhưng không thay thế được, các hoạt động tuân thủ nguyên tắc trực tiếp như xin giấy phép môi trường, thiết lập hệ thống kiểm soát, quản lý việc chấp hành nguyên tắc, báo cáo các sai phạm và lưu trữ hồ sơ.  Dù không thay thế được cho công tác thanh tra môi trường, Kiểm Toán Môi Trường có thể hổ trợ và bổ sung những kết luận cần thiết cho các cơ quan quản lý nhà nước về môi trường trong việc tìm kiếm phương thức sắp xếp và sử dụng nguồn lực có hiệu quả hơn. 1.3. Thuận lợi và khó khăn trong công tác kiểm toán  Thuận lợi: Kiểm Toán Môi Trường có thể mang lại những lợi ích có ý nghĩa như: 1. Nâng cao nhận thức về môi trường 2. Cải tiến việc trao đổi thông tin 3. Giúp các đơn vị có ý thức chấp hành tốt hơn các qui định về môi trường 4. Ít gây những hậu quả bất ngờ hơn trong quá trình sản xuất 5. Giảm gián đoạn hoạt động kinh doanh hoặc phải đóng cửa nhà máy 6. Tránh được các vi phạm, khỏi dính líu đến việc thưa kiện và đóng tiền phạt 7. Là một biểu hiện tốt đẹp đối với cộng đồng và các cấp chính quyền, tránh những dư luận bất lợi 8. Tăng sức khoẻ và điều kiện an toàn trong cơ sở sản xuất, giảm chi phí bảo hiểm 9. Tăng hiệu quả sử dụng nguyên liệu, tiết kiệm chi phí sản xuất, 10. Giảm lượng chất thải ở mức thấp nhất, giảm chi phí xử lý chất thải 11. Tăng doanh số và lợi nhuận vì sản phẩm của đơn vị dễ được chấp nhận trên thị trường 12. Tăng giá trị sở hữu  Khó khăn: tuy nhiên, những ích lợi đó có thể bị tác động bởi một số nhân tố sau: 1. Khi đang thực hiện chương trình kiểm toán, có thể làm tổn thất nguồn lực 2. Những hoạt động của nhà máy tạm thời bị ngưng trệ. 3. Các sự kiện có dính đến pháp luật và chính quyền có thể gia tăng 4. Nợ tăng lên, khi đơn vị không có khả năng đáp ứng được nguồn vốn để thực hiện những cải tiến đề xuất từ quá trình kiểm toán. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 5/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
6. 1.4. Các hình thức kiểm toán • Kiểm Toán Việc Chấp Hành Các Nguyên Tắc (Compliance Audits) Theo định nghĩa của Cơ quan Bảo vệ Môi trường Hoa kỳ (EPA), "Kiểm Toán Môi Trường là sự xem xét có mục đích, theo định kỳ, có hệ thống và được chứng minh bằng tư liệu bởi sự tồn tại có nguyên tắc các hoạt động của đơn vị và những vấn đề thực tiễn có liên quan đến việc tuân thủ nguyên tắc môi trường”. Theo cách này, đìểm nhấn mạnh là ở chổ sự tuân thủ có tính nguyên tắc, và việc thẩm tra mức độ chấp hành là động lực cho sự phát triển ngành Kiểm Toán Môi Trường. Cho đến nay, nó vẫn còn là một trong những lý do chủ yếu để tiến hành kiểm toán. Với mục đích như thế, kiểm toán có tên là Kiểm Toán Việc Chấp Hành Các Nguyên Tắc (compliance audits). Nhu cầu thực hiện Kiểm Toán Việc Chấp Hành Các Nguyên Tắc về Môi trường rõ ràng là cần thiết. Đặc biệt là trong thời gian gần đây, nội dung của luật và các nguyên tắc về môi trường ngày càng rộng hơn và phức tạp hơn, mà việc vi phạm những nguyên tắc này có thể phải bị truy cứu trách nhiệm hình sự, hoặc phải bồi thường. Do đó, nhu cầu đòi hỏi phải tuân thủ các nguyên tắc môi trường ngày càng lớn, cái giá phải trả cho việc không thực hiện các nguyên tắc này ngày càng cao, làm cho các đơn vị sản xuất không còn cơ hội lẫn trốn. Do vậy, việc xác định những đòi hỏi đặc trưng có tính nguyên tắc là phải chấp nhận, việc tìm hiểu xem những hoạt động nào được chấp hành, và xác định những vi phạm có thể xảy ra đúng lúc để có biện pháp đối phó trước, đó là mục đích chính của Kiểm Toán Việc Chấp Hành Các Nguyên Tắc. • Kiểm Toán Hệ Thống Qủan Lý Môi Trường (Environmental Management System Audits): Xuất hiện do : ✓ Hình thức kiểm toán việc chấp hành các nguyên tắc môi trường đơn giản chỉ là một phác hoạ nhanh về vận hành và chuỗi hoạt động của nhà máy, để xác định là có chấp hành những nguyên tắc, luật lệ đã được đặt ra hay không. Hình thức Kiểm Toán này tuy cũng có phần định lượng nhưng chưa sâu sắc. ✓ Khi công tác kiểm toán không còn là xa lạ với các nhà sản xuất công nghiệp nữa, và họ đã nhận thức được rằng kiểm toán là hữu ích, yêu cầu đặt ra cho công tác quản lý và bảo vệ môi trường là phải triển khai việc kiểm soát chặt chẽ hơn các vi phạm nguyên tắc môi trường, phân tích tìm kiếm những nguyên nhân chủ yếu của bất kỳ hình thức vi phạm nào, và xác định đúng những nguy cơ tiềm tàng. Theo khuynh hướng này, kiểm toán thực chất là đánh giá hệ thống quản lý môi trường, nhằm xem xét đơn vị có thiết lập một hệ thống quản lý việc tuân thủ các nguyên tắc hay không, đã hoạt động chưa, được sử dụng đúng đắn chưa trong các hoạt động thường ngày. Với mục đích này, công tác kiểm toán kiểm tra cả các yếu tố về văn hoá, quản lý, các nhân tố ảnh hưởng, bao gồm cả chính sách đối nội, nguồn nhân lực, chương trình huấn luyện, hệ thống kế hoạch và ngân sách, hệ thống báo cáo và giám sát, và hệ thống Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 6/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
7. quản lý thông tin. Kiểm Toán Hệ Thống Quản Ly ́môi trường phát hiện những sai lầm mang tính hệ thống có khả năng xảy ra mà tự thân các sai lầm đó có thể có liên quan đến những vấn nạn môi trường sau này. Do tính bao quát của hình thức kiểm toán này, yêu cầu chung của công tác bảo vệ môi trường toàn cầu đã đặt các doanh nghiệp/nhà sản xuất trên toàn thế giới trước trách nhiệm chung là nhất thiết phải thường xuyên tiến hành kiểm toán hệ thống quản lý môi trường của đơn vị mình theo một hệ tiêu chuẩn thống nhất : ISO-14000. Nội dung và các bước tiến hành kiểm toán hệ thống quản lý môi trường sẽ được trình bày trong chương III. • Kiểm Toán Giảm Thiểu Chất Thải (Waste Minimization or Pollution Prevention Audits) Hiện nay, giảm thiểu chất thải là một trong các biện pháp chủ yếu của chiến lược ngăn ngừa ô nhiễm và bảo vệ môi trường, là vấn đề bức thiết nhất đối với những nước đang trên đà công nghiệp hoá, hiện đại hoá như Việt nam. Giảm thiểu chất thải bao hàm cả 2 khuynh hướng: giảm khối lượng chất thải và mức độ ô nhiễm hay giảm nồng độ chất ô nhiễm có trong chất thải. Thực hiện giảm thiểu chất thải không những hạn chế được mức độ ô nhiễm mà còn giảm được chi phí xử lý chất thải, tiết kiệm nguồn lực tự nhiên, tiến tới mục tiêu phát triển bền vững. Kiểm toán giảm thiểu chất thải là giai đoạn tiền đề cho công tác đánh giá, hoạch định công tác cải tiến quy trình sản xuất, tăng cường chất lượng sản phẩm, gắn với sản xuất sạch hơn tại từng đơn vị sản xuất. Xuất phát từ nhu cầu thiết yếu của công tác cải thiện và bảo vệ môi trường và lợi ích kinh tế mang lại cho doanh nghiệp từ quá trình giảm thiểu chất thải, công tác kiểm toán giảm thiểu chất thải nhất thiết phải được triển khai và duy trì thường xuyên cùng với tiến trình sản xuất. Nội dung và các bước thực hiện của hình thức kiểm toán này sẽ được giới thiệu chi tiết trong chương IV. Ngoài ra, còn một số hình thức kiểm toán môi trường chuyên biệt khác mà chúng ta sẽ đề cập sơ lược đến ở chương 4 là Kiểm Toán Quản lý Chất thải (Waste Management Contractor Audits) ứng dụng trong công tác quản lý các tổ chức, cá nhân mà hoạt động của họ có liên quan đến chất thải, bao gồm toàn bộ các khâu thu gom, lưu giữ, vận chuyển, xử lý và tiêu hủy chất thải trong và sau quá trình sản xuất, Đánh Giá Giá Trị Bất Động Sản (Property Transfer or Liability Definition Audits) dựa trên yếu tố môi trường, Kiểm Toán Xác Định Rủi Ro ( Risk Definition Audits) và Kiểm toán Môi Trường Quốc Tế (International Environmental Audits). 1.5. Các tiêu chuẩn quốc tế về KTMT Một số tiêu chuẩn có ý nghĩa bao quát trong Kiểm Toán Môi Trường, có ảnh hưởng không chỉ trong phạm vi một quốc gia mà trên toàn cầu, đó là ISO 14000 (International Standardization Organization), BS 7750 (BSI-British Standards Institute), các hướng dẫn và quy định của U.S. EPA (Environmental Protection Agency) hoặc U.S. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 7/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
8. DOJ (Department of Justice). Những tiêu chuẩn này sẽ giúp cho chúng ta cải tiến chất lượng của công tác kiểm toán và cả những người làm công tác kiểm toán, và định nghĩa một cách rõ ràng hơn, có thể chấp nhận về Kiểm Toán Môi Trường, một khái niệm mà đến nay vẫn còn mù mờ. Với những loại hình kiểm toán ngày càng đa dạng và phong phú, để đạt được cùng lúc nhiều mục tiêu trong một chương trình, sự hình thành các tiêu chuẩn quốc tế để tạo nên một chuẩn mực cho Kiểm Toán Môi Trường vẫn còn là một thử thách.  U.S. EPA: những yếu tố để một chương trình Kiểm Toán Môi Trường có hiệu quả là:  Đặt vấn đề quản lý môi trường lên hàng đầu  Độc lập đối với các hoạt động đã kiểm toán  Có các phòng ban chức năng và bộ phận huấn luyện tương xứng  Mục tiêu, quan điểm, nguồn và chu trình lặp lại việc kiểm toán rõ ràng  Tiến hành thu thập và phân tích thông tin  Tiến hành làm và gởi báo cáo  Bảo đảm chất lượng kiểm toán.  U.S.D.O.J : những hướng dẫn có tính pháp lý đối với Kiểm Toán Môi Trường  Có nguồn nhân sự, vật chất và quyền lực thích ứng  Kiểm toán thường xuyên  Độc lập đối với các tổ chức chuyên môn khác  Sử dụng những đòi hỏi có thể chấp nhận được  Kiểm toán đột xuất khi thấy cần thiết  Các biện pháp đối phó tiếp theo đối với vấn nạn môi trường  Tiếp tục tự giám sát  Báo cáo mà không đòi hỏi phải được thù lao  Vạch ra các hoạt động cần làm để đối phó với vấn nạn môi trường  ISO 14000 & 14010: Những hướng dẫn để kiểm toán hệ thống quản lý Mtrường  Xác định rõ ràng và có liên hệ giữa những mục tiêu và phãm vi kiểm toán  Các kiểm toán viên phải hoạt động độc lập  Xem xét một cách chuyên nghiệp về cái giá phải trả cho các vấn nạn MT  Đảm bảo chất lượng kiểm toán  Tiến hành các bước một cách có hệ thống  Sử dụng những tiêu chuẩn kiểm toán thích hợp  Tìm kiếm đủ bằng chứng kiểm toán  Viết báo cáo kiểm toán  Đội ngũ kiểm toán viên có trình độ  BS 7750: Những đòi hỏi để thực hiện công tác Kiểm Toán Môi Trường  Viết kế hoạch và cách thức tiến hành kiểm toán  Xác định khu vực cần được kiểm toán Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 8/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
9.  Chu kỳ kiểm toán dựa trên những rủi ro  Phân công phân nhiệm cụ thể  Kiểm toán viên phải thành thạo về chuyên môn và độc lập trong công tác  Báo cáo những kết quả kiểm toán  Cách tiếp cận khách quan  Báo cáo đệ trình lên cấp cao hơn  Khuyến khích việc trình bày những vấn đề về môi trường ra trước công chúng và tự kiểm toán Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 9/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
10. Chương 2 NGUYÊN TẮC VÀ TIẾN TRÌNH KIỂM TOÁN 2.1. Nguyên tắc Một cách tổng quát, nhóm kiểm toán môi trường phải bao gồm những người có năng lực, hiểu biết, những người này có thể lấy trong thành phần nhân sự tại chổ, từ một bên thứ ba của cơ quan kiểm toán độc lập hay kết hợp cả hai thành phần. Trong tiến hành kiểm toán môi trường, một số các nguyên tắc mà nhóm kiểm toán phải tuân thủ có thể tóm tắt thành 5 điểm chủ yếu sau: • Nhận thức và hiểu sâu sắc, đúng đắn về việc bảo quản, duy trì những chương trình hành động và các báo cáo có liên quan đến việc tuân thủ những quy định quản lý môi trường. Ví dụ: sử dụng loại nguyên vật liệu A sẽ sản sinh ra chất thải là gì, hướng giải quyết ra sao? • Thanh kiểm tra toàn bộ máy móc, trang thiết bị và công nhân tại khu vực cần kiểm toán để đánh giá xem cơ sở sản xuất có tuân thủ triệt để những tiêu chuẩn thể chế đã được đề ra hay không. • Nộp báo cáo bằng văn bản cho cơ quan quản lý cấp cao hơn. • Giải thích những hoạt động sai sót của cơ quan và đề xuất hoạt động đúng đắn. • Hoạt động độc lập với tất cả mọi quá trình kiểm toán trước đó và phải đạt trình độ ngang bằng với họ. Khi mà những điểm này đã được làm rõ, bản chất của một chương trình kiểm toán môi trường là mang lại sự đảm bảo cho cơ sở sản xuất và tất cả mọi thành viên vì những yêu cầu có liên quan đến luật pháp đều được đáp ứng tùy theo cách xử lý của chính họ. Để thực hiện được mục tiêu này, chương trình kiểm toán phải bao gồm một số nhiệm vụ chính. Các bước thực hiện những nhiệm vụ này và mối quan hệ tương hổ giữa chúng được trình bày trong sơ đồ 1. Muốn thực hiện tốt công tác kiểm toán, nhóm kiểm toán phải lập kế hoạch cẩn thận, có những công cụ hổ trợ và thành phần nhân sự tương xứng, được huấn luyện lỹ càng. Quá trình kiểm toán được thực hiện liên tục và việc lấy mẫu thêm chỉ nên thực hiện khi nào vô cùng cần thiết. Cuối cùng, phải đánh giá các kết quả thu thập được, đề xuất giải pháp và những hoạt động đúng. Mỗi bước thực hiện nhiệm vụ trong sơ đồ trên là vô cùng quan trọng đối với sự thành công của quá trình kiểm toán. Do đó, trong phần tiến trình kiểm toán sau đây, chúng ta sẽ xem xét kỹ từng nhiệm vụ một trong mối quan hệ tổng thể với cả chương trình kiểm toán. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 10/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
11. Công cụ Lấy thêm kiểm toán mẫu Lập kế Thực hiện Đánh giá Thực hiện các hoạch KT kiểm toán kết quả giải pháp đề xuất Huấn luyện Giám sát nhân sự liên tục Quản lý việc chấp hành Qúa trình kiểm toán H.2.1 – SƠ ĐỒ CÁC BƯỚC THỰC HIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN 2.2. Tiến trình kiểm toán Tiến trình kiểm toán bao gồm nhiều giai đoạn, có thể tóm tắt thành 3 giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán (bao gồm cả việc thu thập dữ liệu trước khi đến hiện trường), kiểm toán tại hiện trường, đánh giá sau kiểm toán và lập báo cáo. 1) Lập kế hoạch kiểm toán Để đạt được kết quả như mong muốn, vấn đề chủ yếu trước khi là phải lập kế hoạch cho toàn bộ chương trình kiểm toán. Việc lập kế hoạch này, trước hết là cần có sự ràng buộc đối với cấp lãnh đạo, xác định mục tiêu và nhu cầu, và phát triển hệ thống quản lý thông tin. Ở đây, một số vấn đề cũng không kém phần quan trọng là tổ chức cho được nhóm kiểm toán và bảo đảm rằng chương trình này có đủ nguồn lực và các công cụ cần thiết để nhắm đến các vấn đề cần phải được điều tra. Mặt khác, cũng cần phải xem xét đến các công cụ pháp lý thích hợp cho việc bảo vệ những thành quả sau kiểm toán. Tóm lại, chương trình kiểm toán phải làm sao cho đáp ứng được những nhu cầu của đơn vị được kiểm toán. Công tác lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các nội dung chính: a) Sự ràng buộc đối với cấp lãnh đạo Không có chương trình kiểm toán nào thành công mà không cần đến sự ràng buộc đối với các nhà quản lý cấp cao. Bằng hai cách, ràng buộc này phải đạt được trước khi bắt đầu kiểm toán. Cách thứ nhất, lãnh đạo đơn vị phải cung cấp tất cả nhưng nguồn Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 11/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
12. thông tin cần thiết cho bộ phận kiểm toán, và nếu cần, trực tiếp nhân viên của cơ sở sẽ hướng dẫn và phối hợp với nhóm kiểm toán trong suốt quá trình làm việc. Thứ đến, một điều quyết định là bộ phận lãnh đạo cơ sở phải cam kết rõ ràng bằng văn bản là sẽ bổ sung những gì có thể hữu ích cho công tác kiểm toán và điều chỉnh các sai sót mà nhóm kiểm toán có thể không tìm thấy. Đảm trách công tác kiểm toán mà không có sự ràng buộc nào để giả quyết những sai sót có thể không bị phát hiện là một điều vô cùng nguy hiểm và có thể dẫn đến sai lầm tiếp theo. b) Xác định mục tiêu và nhu cầu Quá trình thực hiện kiểm toán được bắt đầu bằng việc xác định phương pháp, cách kiểm toán nào là phù hợp (ví dụ: với mục tiêu là đảm bảo việc tuân thủ các quy định môi trường, để giảm thiểu chất thải hay xem xét các khoản nợ đã có). Sau khi chọn loại hình kiểm toán cho phù hợp, kiểm toán viên phải xác định cho được mục tiêu kiểm toán, rằng chỉ cần xem xét một phần cụ thể nào đó hay phải bao trùm toàn bộ khu vực cần quản lý môi trường (ví dụ: chỉ xem xét chất lượng không khí hay chất thải nguy hại). Một chương trình kiểm toán có thể đạt được nhiều mục đích cùng lúc. Đối với hầu hết các doanh nghiệp hiện nay, mục tiêu chủ yếu là đánh giá việc tuân thủ các nguyên tắc về môi trường, một số ít trong đó là đánh giá hệ thống quản lý môi trường. Kiểm toán giảm thiểu chất thải thường không được tiến hành độc lập mà đi kèm với chương trình sản xuất sạch hơn. Cũng có thể kết hợp một số mục đích trong cùng một tiến trình kiểm toán. Đối với kiểm toán việc tuân thủ các quy định về môi trường có thể chỉ xem xét một phần hay toàn bộ các chủ đề quản lý môi trường được xác định theo bảng dưới đây. Nhưng, một chương trình kiểm toán toàn diện thì nên xem xét toàn bộ tất cả các chủ đề và cả những gì có liên quan đến sức khỏe, an toàn và yêu cầu trong công tác vận chuyển. Các chủ đề chính trong kiểm toán việc tuân thủ quy định môi trường Những quy định về chất thải nguy hại Định nghĩa Đóng gói Lưu trữ Giảm thiểu chất thải Chuẩn bị ứng cứu nếu có sự cố Huấn luyện nhân viên Chôn lấp chất thải Sổ sách kế toán và báo cáo Chôn lấp chất thải nguy hại trước đó Thủ tục cho phép thải bỏ Các hoạt động và điều tra xử lý Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 12/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
13. Yêu cầu kế hoạch ứng cứu khẩn cấp Kế hoạch ứng cứu khẩn cấp Báo cáo giải thoát/thải bỏ khẩn cấp Tồn kho hóa chất nguy hại Thải bỏ hóa chất độc hại Những quy định về ô nhiễm không khí Giấy phép xả thải Sổ sách kế toán và báo cáo Những quy định về ô nhiễm nước Kế hoạch kiểm soát/ngăn ngừa đổ vỡ Kiểm soát thiết bị Giấp phép cho thải Lấy mẫu và phân tích Bồn lưu trữ ngầm Giấy đăng ký, kiểm định, khai báo Kiểm tra đinh kỳ và đột xuất Kiểm soát lượng tồn kho Tai nạn, sự cố/ rò rỉ Nhưng quy định về chất thải rắn Giấp phép cho thải Sổ sách kế toán và báo cáo Sau khi xác định được phương pháp và mục tiêu kiểm toán, nhóm kiểm toán cũng cần đưa ra một số quyết định khác như sau: Làm thế nào để kiểm toán thành công trong suốt quá trình ? Kiểm toán sẽ được thực hiện theo một chu trình như thế nào ? Mỗi một việc là rất quan trọng để đánh giá trước khi xây dựng một quá trình kiểm toán thực sự. Việc xác định mục tiêu khi bắt đầu sẽ tạo nên một khác biệt chủ yếu đối với các loại nguồn lực và kỹ thuật cần thiết để thực hiện quá trình kiểm toán thực sự. c) Tính chính xác và cần thiết phải bảo mật thông tin Những thông tin từ kiểm toán cần phải được thu thập chính xác và bảo mật trong suốt quá trình trước khi có quyết định chính thức của cơ quan quản lý có thẩm quyền, đặc biệt là đối với những đơn vị có sai sót. Việc rò rỉ thông tin, đặc biệt là những thông tin không chính xác, có thể gây nên phản ứng từ phía cộng đồng, khách hàng, các đối tác có liên quan và ngay cả trong cách nhìn của cơ quan quản lý đối với đơn vị. Điều đó sẽ tạo nên khó khăn cho hoạt động của đơn vị không đúng lúc. Hầu hết các doanh nghiệp đều muốn bảo mật thông tin từ quá trình kiểm toán nhưng không phải là hoàn toàn không có vấn đề đối với quyền lợi chính đáng này. Khi quy mô kiểm toán càng lớn, các luật sư bên ngoài cũng có thể đọc những báo cáo kiểm toán bằng cách sử dụng đặc quyền của một cơ quan pháp chế trong khi họ không phải là người được xem xét hoặc với vai trò cố vấn cho đơn vị được kiểm toán. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 13/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
14. Như vậy, để bảo mật thông tin, một số nguyên tắc mà tổ chức kiểm toán cần thực hiện như sau: o Nếu dự đoán là có vấn đề nhạy cảm trong khi điều tra, phỏng vấn, các thành viên chính tham gia nhóm kiểm toán nên có cả các luật sư đại diện cho đơn vị. Điều này sẽ giúp cho họ tiếp xúc trực tiếp với nguồn thông tin mà không phải thông qua đối tượng trung gian, đảm bảo nắm bắt chính xác nội dung thông tin và hạn chế việc lan truyền thông tin thu thập được từ quá trình kiểm toán đến những người không có trách nhiệm hoặc nghĩa vụ liên quan. o Hồ sơ của luật sư chuẩn bị cho việc kiện thưa, tranh chấp chỉ nên được soạn thảo trong một thời gian ngắn trước khi phiên tòa diễn ra. Việc phổ biến các hồ sơ này cho đoàn luật sư cũng cần hạn chế trong phạm vi những người có tham gia trực tiếp, có trách nhiệm đã được phân công thống nhất. o Hạn chế tối đa việc mở hồ sơ cho người không thuộc nhóm kiểm toán xem xét. Thông tin hàng ngày cần báo cáo, kiểm toán viên nên nói thẳng với người đại diện của cơ sở nếu họ là thành viên của nhóm kiểm toán, báo cáo miệng với thủ trưởng hoặc lãnh đạo cấp trên để hạn chế việc bộc lộ những thông tin nhạy cảm trong quá trình tìm giải pháp. d) Tổ chức chương trình kiểm toán Trước khi tiến hành kiểm toán cần xác định rõ: o Mục tiêu kiểm toán: có bao nhiêu vấn đề cần giải quyết? o Chu kỳ kiểm toán là bao nhiêu, có thường xuyên không? o Kế hoạch thời gian cho việc kiểm toán ở từng vị trí như thế nào? o Tổ chức nhân sự: chương trình kiểm toán sẽ được thực hiện bởi những chuyên viên tư vấn về môi trường, hay người của cơ sở sản xuất như là một công việc thường xuyên của họ? Kiểm toán được tổ chức quản lý theo từng nhóm nhỏ với chức năng kiểm toán được thực hiện bởi các nhân viên của các bộ phận có liên quan (tư vấn, lãnh đạo cơ sở, nhóm kiểm toán chuyên nghiệp) thì sẽ có những thuận lợi và bất lợi riêng do cách mỗi thành phần tham gia kiểm toán có nhìn nhận khác nhau về cùng một vấn đề. Vì thế, muốn thành công, hiện nay người ta có khuynh hướng hợp nhất sự tham dự của cả 3 nhóm trên. e) Thành lập đội ngũ các chuyên gia kiểm toán Để chương trình kiểm toán thực hiện thành công, đưa ra những kết quả đánh giá đúng và đề xuất phù hợp, việc kiểm toán phải được thực hiện bởi những chuyên gia có năng lực, trình độ và kiến thức tốt về lĩnh vực cần kiểm toán. Do đó, đơn vị thực hiện kiểm toán cần phải sàng lọc đội ngũ nhân sự của mình để lựa chọn các kiểm toán viên thích hợp với yêu cầu. Nếu chưa đủ, phải có kế hoạch bổ sung người từ bên ngoài, có thể mời ở các đơn vị kiểm toán khác hoặc các chuyên gia môi trường để xem xét những yếu Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 14/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
15. tố kỹ thuật có liên quan. Nếu cần thiết, có thể mở lớp huấn luyện ngắn hạn cho các kiểm toán viên để nâng cao năng lực hoạt động của đội ngũ kiểm toán. Trong nhóm kiểm toán, bắt buộc phải có trưởng nhóm với trách nhiệm: • Giới hạn phạm vi kiểm toán trong từng phân xưởng, khu vực cụ thể • Thu thập thông tin • Xây dựng kế hoạch làm việc • Giải quyết các mâu thuẫn phát sinh trong quá trình kiểm toán • Liên hệ với đơn vị được kiểm toán • Là cầu nối giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán, giữa đơn vị kiểm toán và được kiểm toán. Bên cạnh trưởng nhóm, các kiểm toán viên có trách nhiệm phải: • Làm việc theo sự chỉ đạo của trưởng nhóm • Lập kế hoạch kiểm toán cá nhân • Thu thập và phân tích dữ liệu • Chuẩn bị hồ sơ kiểm toán • Hổ trợ trưởng nhóm viết báo cáo kiểm toán Sự phối hợp giữa các thành phần tham gia vào chương trình kiểm toán theo thứ tự được sắp xếp như sau: Ban giám đốc Ban quản lý MT Trưởng nhóm Phòng pháp chế kiểm toán Nhóm kiểm Tổ pháp chế & toán chính kiểm toán Kiểm toán viên có Phụ trách pháp chế năng lực tại hiện trường Quản lý cơ sở & công nhân H.2 HÌNH 2 – SƠ ĐỒ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 15/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
16. f) Thu thập thông tin trước khi kiểm troán tại hiện trường Để thực hiện tốt công tác kiểm toán, trước khi tiến hành kiểm toán chính thức, nhóm kiểm toán cần phải tham quan sơ bộ khu vực cần kiểm toán để: • Xác định những hoạt động cơ bản của phân xưởng/đơn vị sản xuất • Xác định các vấn đề môi trường chính yếu • Xác định quy trình sản xuất và cách thức làm việc • Thảo luận về cách thức thực hiện kiểm toán với bên được kiểm toán g) Bảng câu hỏi kiểm toán Có nhiều dạng bảng câu hỏi được áp dụng trong tiến trình kiểm toán. Tuy nhiên, việc lựa chọn một bảng câu hỏi với nội dung tập trung vào vấn đề môi trường chính, ngắn gọn, đơn giản, dễ hiểu đối với người được phỏng vấn sẽ là yếu tố quyết định độ chính xác của thông tin thu thập được. Chuyên gia kiểm toán có thể sử dụng các câu hỏi mở, câu hỏi đóng hoặc các câu hỏi dẫn dụ để tìm kiếm thông tin từ người được phỏng vấn sao cho tránh tình trạng hỏi lạc đề hoặc sa đà vào một vấn đề không cần thiết. Thông thường, dễ sử dụng nhất là dạng bảng câu hỏi check – list hay yes – no question. Tùy thuộc vào yêu cầu kiểm toán, cũng có thể sử dụng phương pháp cho điểm để đánh giá và xem xét. Với mỗi dạng, có những ưu nhược điểm riêng và phù hợp cho từng loại mục tiêu và đối tượng. Loại bảng câu hỏi Cách thể hiện Ưu điểm Nhược điểm Yes-no Tóm tắt mọi quy định, Dễ hiểu, dễ tóm Dài, câu hỏi và trả checklist các vấn đề thông thường lượt, chắc chắn lời dễ sai lầm, ý đã làm trước kiểm toán tưởng hạn chế Yes-no Cấu trức phức tạp hơn Chắc chắn, dễ sử Quá dài guide Yes-no checklist dụng Cho điểm theo sự Chủ đề tổng quát trong Rất linh hoạt, giúp Đòi hỏi KTV phải đánh giá khu vực giới hạn, không KTV làm việc tự có kinh nghiệm, chi tiết do, chủ động hơn khó cho điểm Đánh giá theo Tóm tắt chi tiết về Chắc chắn, có thể Dài, quy mô, quá hướng dẫn chi tiết những quy định & tiêu hoàn chỉnh câu trả chi tiết, có thể bỏ chuẩn đặc trưng, có thể lời ngay cả khi sót những điểm dùng xuyên suốt quá thiếu thông tin mấu chốt trình kiểm toán Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 16/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
17. Danh mục kiểm Giải thích vấn đề bằng Tăng độ tin cậy Rất dài chứng kỹ thuật kiểm chứng lại cho công tác kiểm toán Bảng câu hỏi phải được chuẩn bị cho tất cả các khu vực sản xuất chủ yếu trong đơn vị và bao hàm toàn bộ những yêu cầu, qui định pháp luật từ trung ương đến địa phương, những yêu cầu bên ngoài nếu có liên quan đến hoạt động của đơn vị. Tối thiểu, phải áp dụng bảng câu hỏi cho một số vấn đề sau: • Vấn đề xử lý và xử lý sơ bộ nước thải và nước mưa • Nước cấp • Ô nhiễm không khí • Chất thải rắn và chất thải nguy hại • Bồn/kho lưu trữ trên mặt đất và ngầm • Quản lý và xử lý PCB / amiăng • Sử dụng thuốc BVTV • Quản lý chất nguy hại • Kiểm soát sự cố khẩn cấp, rò rỉ, đổ tràn • Quyền được tham gia của cộng đồng / công nhân • Vệ sinh công nghiệp • An toàn lao động / sản xuất • Quản lý sản phẩm h) Lịch hoạt động Khi lập chương trình làm việc, nhóm kiểm toán cần phải: • Xác định xem ai cần được phỏng vấn • Cách thức mời tham dự sao cho những người này đảm bảo có mặt • Tránh chồng chéo lên những hoạt động khác • Đảm bảo những hoạt động chính sẽ được tiến hành trong thời gian quy định cho công tác kiểm toán Chương trình phải bảo đảm chi tiết đến từng giờ phút thực hiện công việc, vị trí, đối tượng và nội dung cụ thể. Việc xây dựng tốt một kế hoạch thời gian làm việc, hạn chế được những mâu thuẫn công việc giữa các thành viên trong cùng nhóm kiểm toán. Chương trình này cũng cần được báo trước cho đơn vị có liên quan để chuẩn bị, tránh tình trạng không thể thực hiện được đúng tiến độ hoặc gây cản trở cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị đó. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 17/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
18. 2) Kiểm toán tại hiện trường a) Định hướng công việc Bước đầu tiên khi đến kiểm toán tại hiện trường là định hướng công việc và phỏng vấn sơ bộ những người quản lý tại chỗ. Nhân viên môi trường và đôi khi bộ phận điều hành khu vực được kiểm toán có thể tham gia. Kiểm toán viên cần chuẩn bị giới thiệu sơ lược về phạm vi thực hiện kiểm toán, giải thích rõ sự nỗ lực hợp tác của những người quản lý tại hiện trường là vô cùng cần thiết, đóng góp cho sự thành công của chương trình kiểm toán. Tiến trình kiểm toán có thể sẽ làm ngưng trệ hoạt động sản xuất tại chổ, do vậy KTV cần phải xin lỗi và cám ơn đơn vị cơ sở về sự chấp thuận cho thực hiện kiểm toán này. Tất nhiên, phải chỉ cho họ thấy rằng điều này mang lại nhiều lợi ích cho đơn vị cũng như toàn doanh nghiệp. Trong cuộc tiếp xúc lần đầu này, cần phải tạo điều kiện cho bộ phận lãnh đạo cơ sở được quyền trao đổi, phát biểu ý kiến để chắc chắn rằng họ đã thông suốt, quán triệt các mục tiêu kiểm toán, cách thức tổ chức và chương trình làm việc của nhóm kiểm toán. Có thể có một số vấn đề cần trao đổi trước khi tiến hành kiểm toán. Đặc biệt là việc bảo mật thông tin trong tiến trình kiểm toán. Nhóm kiểm toán và lãnh đạo đơn vị cần phải thống nhất lại quan điểm và cách thức bảo mật thông tin, xác định cụ thể những người được quyền tham khảo thông tin và kết quả kiểm toán. Có thể tại hiện trường kiểm toán, một số khu vực bị giới hạn hoặc yêu cầu phải có trang phục bảo hộ lao động khi làm việc. Nhóm kiểm toán cần phải trao đổi để biết trước việc này, có kế hoạch chuẩn bị chu đáo. Cuối cùng, lãnh đạo đơn vị cần phải khẳng định những đương sự có thể phục vụ cho công tác kiểm toán, sẽ có mặt đúng theo thời gian quy định để tham dự phỏng vấn, thanh kiểm tra cùng với nhóm kiểm toán hoặc thực hiện những yêu cầu cần thiết khác. Sau cùng, nhóm kiểm toán cần đi dạo một vòng xung quanh nhà máy hoặc khu vực cần kiểm toán, với mục đích là xem xét một cách tổng quan khu vực mà không đi sâu chi tiết. Công việc này có thể giúp cho nhóm kiểm toán củng cố phương án làm việc của mình, hoặc bổ sung thêm những nhận định mới về đơn vị được kiểm toán. b) Phỏng vấn trực tiếp Hầu hết những thông tin thu thập được trong suốt quá trình phỏng vấn phần lớn thông qua các cuộc phỏng vấn trực tiếp những người làm việc tại hiện trường. Việc phỏng vấn này sẽ giúp kiểm toán viên bổ sung thêm những yếu tố cần thiết chưa thể hiện đầy đủ trong hồ sơ sổ sách, báo cáo chứng từ đã tham khảo trước đây, tiếp tục tìm kiếm và phát hiện ra những vấn đề mới. Phỏng vấn là một phương pháp đánh giá có giá trị nhằm đạt được những thông tin chủ quan. Sự thành công của cuộc phỏng vấn dựa trên số lượng và chất lượng của thông tin thu thập được, phụ thuộc phần lớn vào kỹ năng phỏng vấn của kiểm toán viên. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 18/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
19. Một bước cần thiết để có kết quả phỏng vấn tốt là phải lập trước kế hoạch phỏng vấn. Trước khi phỏng vấn, kiểm toán viên cần phải tổ chức sắp xếp ý tưởng, xác định vấn đề cần phỏng vấn để có thể thảo luận với người được phỏng vấn, xác định kết quả dự kiến để đưa ra những câu hỏi cần thiết, có thể đi đến kết luận. Những việc kiểm toám viên cần làm trong cuộc phỏng vấn: • Tự giới thiệu về mình và mục đích mong muốn trong cuộc phỏng vấn. • Dành thời gian đủ để người được phỏng vấn có thể chuẩn bị các câu trả lời và dùng toàn bộ thời gian phỏng vấn để thảo luận về vấn đề cần tiếp cận. • Giải thích cho người phỏng vấn biết rằng những thông tin này sẽ được sử dụng như thế nào trong suốt quá trình kiểm toán. Cụ thể hơn, có thể nói rõ rằng tên tuổi cá nhân cung cấp thông tin sẽ được giữ kín hay không. Điều này tác động rất lớn khả năng cung cấp thông tin của người được phỏng vấn. • Sau khi giải thích những điều kiện trên, bắt đầu thu thập thông tin từ các câu hỏi tổng quát về câu hỏi của người được phỏng vấn. Sau đó, thực hiện các câu hỏi chhi tiết bằng kỹ thuật khéo léo, tế nhị, tránh để cho người được phỏng vấn cảm thấy căng thẳng quá mức hoặc bị áp đặt câu trả lời. • Cuối cùng và cũng rất quan trọng là các thông tin phản hồi từ cuộc phỏng vấn. Kiểm toán viên cần phải xác định rằng mình đã hiểu rõ và đúng về những gì vừa được trao đổi trong cuộc phỏng vấn bằng cách nêu tóm tắt lại các thông tin chính yếu. Lưu ý rằng không được kết luận điều gì sau cuộc phỏng vấn. Ở đây, nhiệm vụ của kiểm toán viên chỉ là ghi nhận ý kiến. Khi cuộc phỏng vấn kết thúc, phải bảo đảm rằng kết quả phỏng vấn là tốt đẹp. Cảm ơn người được phỏng vấn và hẹn sẽ tiêp tục trao đổi nếu cần. • Thời gian cần thiết cho một cuộc phỏng vấn thường từ 20 – 30 phút và không quá 45 – 60 phút. Vì vậy, để đảm bảo đúng thời gian cần phải có kế hoạch và tổ chức cuộc phỏng vấn thật tốt. c) Xem xét hồ sơ, tài liệu Mục đích của khâu kiểm toán này là xác định, xem xét và rà soát lại các báo cáo, hồ sơ, dữ liệu về môi trường có liên quan có được thực hiện duy trì thường xuyên, đầy đủ không. Đồng thời cũng xem xét các chứng từ trên có được bảo quản và lưu lại trong một khoảng thời gian tối thiểu đúng theo quy định không. Loại hồ sơ quan trọng nhất cần xem xét trong tiến trình kiểm toán là giấy phép bởi hầu như mục đích của kiểm toán là so sánh hoạt động thực tế có gì sai khác với những văn bản quy định, cụ thể là các loại giấp phép đã được cấp. Một nhà máy có thể có nhiều loại giây phép khác nhau về môi trường cho các hoạt động khác nhau: chất lượng không khí, chất lượng nước thải và nước mưa trước khi chảy vào hệ thống sông rạch tự nhiên hay cống thoát, chất thải nguy hại và chất thải rắn, các bồn chứa ngầm, thuốc bảo vệ thực vật, . Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 19/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
20. Một loại hồ sơ cần xem xét nữa là chứng từ kê khai xuất nhập, vận chuyển hàng hóa. Nhiệm vụ của kiểm toán viên không chỉ đánh giá là các loại hồ sơ này có được thực hiện hoàn chỉnh, đúng thời gian hay không mà còn xem xét có chính xác không. Tính toán kiểm tra một số trường hợp ngẫu nhiên để thử xem là có cần phải tính toán lại toàn bộ các số liệu đã được ghi vào sổ sách không. Hồ sơ của một số nhà máy, phân xưởng có thể mở rộng việc xem xét chi tiết cho từng loại phụ tùng thiết bị, tài liệu hướng dẫn vận hành thiết bị, thiết bị này hiện đang có mặt tại hiện trường không, kế hoạch duy tu, bảo dưỡng như thế nào. Không chỉ dừng lại ở đó, kiểm toán viên cũng cần xem xét hồ sơ kế hoạch ứng cứu khẩn cấp trong trường hợp xảy ra sự cố. Đối với loại này, có thể bao gồm hồ sơ về trang thiết bị ứng cứu, nhân sự trong công tác trực ban và ứng cứu cần thiết, kế hoạch di tản đối với những người làm việc trong khu vực nguy cơ rủi ro cao. Kiểm toán viên cần lập danh sách các loại hồ sơ sổ sách cần xem xét trước khi làm việc tại hiện trường để tránh thiếu sót có thể xảy ra. d) Lấy mẫu dữ liệu Để đưa ra phương pháp quản lý môi trường đúng, rất nhiều hồ sơ mà kiểm toán viên cần phải kiểm tra. Muốn kiểm tra và đánh giá chính xác, kiểm toán viên phải lấy mẫu trên toàn bộ hồ sơ dữ liệu cần xem xét. Quy mô lấy mẫu và chọn mẫu dữ liệu như thế nào có thể dựa trên cơ sở thống kê hoặc tùy thuộc vào phương pháp đánh giá của kiểm toán viên. Phương pháp lấy mẫu dựa trên mục tiêu bảng câu hỏi phỏng vấn. Nếu mục tiêu là xác định % số người không tuân thủ các nguyên tắc môi trường, việc chọn mẫu phải thực hiện sao cho có ý nghĩa về mặt thống kê, phản ánh được xu hướng tiến hành quá trình chọn mẫu. Nếu mục tiêu là tìm kiếm các quy phạm, việc lấy mẫu có thể tập trung xa các phân nhóm dự kiến là thực hiện đúng. Trong bất cứ tình huống nào, kiểm toán viên cũng phải thu thập mẫu và không nên phụ thuộc vào nơi lấy mẫu. Quá trình lấy mẫu và dữ liệu về mẫu thu thập cần phải được ghi chép cẩn thận. e) Thanh kiểm tra tại hiện trường Sau khi xem xét một số các hồ sơ đã hoàn chỉnh, bước tiếp theo là kiểm tra bằng trực giác một cách chi tiết các hệ thống công trình (ví dụ: nhà máy xử lý chất thải, thiết bị lưu trữ) và quá trình vận hành. Không nên sử dụng bảng đánh giá quá chi tiết đối với các hạng mục thanh tra môi trường vì sẽ gây phức tạp và lủng củng, mà nên vận dụng kỹ năng cũng như trí thông minh để khai thác những câu trả lời đúng. Trong khi kiểm tra, kiểm toán viên cần phải vận dụng toàn bộ khả năng phân tích và suy luận của mình. Giả sử, cần phải xem xét cả việc quản lý chất nguy hại và chất thải nguy hại vì chất nguy hại nếu không được quản lý tốt thì sẽ chở thành CTNH. Khi thanh tra việc sử dụng chất nguy hại, nhiệm vụ chính của kiểm toán viên là tìm kiếm chứng cứ thự hiện quản lý tốt hay chưa, có theo đúng luật định không, nhằm ngăn ngừa mối nguy hại phát sinh từ các chất này có thể tác động lên sức khỏe con người và môi trường. Có Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 20/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
21. thể một số chất không được quản lý theo quy định quản lý chất thải nguy hại, nhưng nếu như khu vực hoặc thiết bị lưu trữ hóa chất là không đảm bảo an toàn, hóa chất rò rỉ sau một thời gian có thể thấm vào trong đất gây ô nhiễm môi trường đất và nước ngầm. Cơ sở vật chất an toàn là một yếu tố để đánh giá sự tuân thủ các quy định của nhà nước cũng như nguyên tắc của đơn vị tương ứng với loại chất nguy hại đang được quản lý, hoạt động sử dụng chúng và môi trường xung quanh. Vì thế, khi tiến hành thanh kiểm tra tại hiện trường, kiểm toán viên cần quan tâm đến 2 vấn đề: đơn vị được kiểm toán có tuân thủ luật lệ hay không và họ có thực hành quản lý tốt không. Công tác kiểm toán phải bao gồm nhiều lĩnh vực chứ không chỉ là CTNH. Khi thanh kiểm tra, phải xem xét cả thiết bị kiểm soát ô nhiễm không khí, nước thải từ các quá trình rửa, hoặc chất thải rắn, các cửa xả nước mưa, máy biến thế, và nhiều thứ khác. f) Kiểm tra các kho/thiết bị lưu trữ Việc lưu trữ hóa chất trong các kho hay thiết bị lưu trữ không phù hợp là một trong các nguyên nhân dẫn đến ô nhiễm môi trường. Do vậy, cần phải kiểm tra xem thiết bị lưu trữ vận hành như thế nào, các cuộc kiểm tra tiến hành như thế nào. Khi kiểm tra cần xem xét khả năng rò rỉ của thiết bị lưu trữ, có còn nguyên dấu niêm không, trong thiết bị hứng phải có chất hấp thụ để kịp thấm chất lỏng rò rỉ. Bồn chứa phải được dán nhãn, ghi chú cẩn thận về loại hóa chất chứa bên trong, các đặ tính nguy hại, kế hoạch ứng cứu trong trường hợp khẩn cấp. Ngoài ra còn phải xem xét các chất chứa trong cùng một thiết bị có tương thích hay không, những chất không tương thích có được chứa riêng hay không, những chất dễ cháy đã có trang thiết bị chữa cháy chưa, Kiểm toán viên cũng cần phải đánh giá xem khu vực lưu trữ có đảm bảo an toàn không, có đầy đủ các bảng biểu, dấu hiệu chỉ rõ khu vực chất nguy hại theo tiêu chuẩn quy định không, nền kho có đảm bảo không thấm, không nứt ? chất liệu làm nền nhà kho có không tương thích (dễ phản ứng) với hóa chất đang lưu trữ trong kho không? Thiết bị ứng cứu khẩn cấp có hoạt động tốt trong khu vực hoạch định không? Ngoài ra, còn rất nhiều các vấn đề khác có liên quan đến công tác quản lý môi trường khu vực lưu trữ, đặc biệt là các loại hóa chất độc hại hoặc CTNH. Nếu không xây dựng một mô hình kiểm toán thích hợp tại các khu vực này thì các vấn đề khác phát sinh. Vấn đề tiêu biểu thường là không thực hiện chương trình thanh kiểm tra toàn bộ hoặc thiếu hồ sơ quản lý tương ứng. Không ai có thể tin rằng các chương trình kiểm toán nội bộ là không hề ghi chép lại điều gì hoặc bất cứ sai lầm nào trong suốt thời gian qua. Không có kho chứa hay thiết bị lưu trữ nào là hoàn hảo. Và nếu như chương trình kiểm toán kéo dài 2 – 3 tháng mà không tìm thấy dấu hiệu vi phạm nào thì cũng là chưa tốt và cần phải có điều chỉnh sửa chữa. Trong những trường hợp như thế, kiểm toán viên cần làm việc lại với những người đã chịu trách nhiệm trong cuộc kiểm toán đó, làm việc với công nhân để xác định lại những khía cạnh môi trường tiềm tàng. Ngoài ra, kiểm toán viên phải tìm cho được những điểm bất cập mà công nhân không nhận ra hoặc không thực hiện. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 21/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
22. 3) Đánh giá và lập báo cáo Dữ liệu kiểm toán được đánh giá trong suốt 2 giai đoạn tại hiện trường. Lần đầu dưới dạng thông tin phản hồi trực tiếp khi KTV thu thập thông tin. Lần sau khi nhóm kiểm toán thực hiện phân tích toàn diện sau khi đã hoàn thành các cuộc thanh kiểm tra, phỏng vấn và xem xét hồ sơ. Việc đánh giá dữ liệu cũng là một tìm hiểu cho việc lập báo cáo bằng văn bản sau này trước khi nhóm kiểm toán rời khỏi hiện trường. ▪ Thông tin phản hồi trực tiếp: khi kiểm toán viên thu thập thông tin tại hiện trường, việc quan trọng không kém là phải đưa ra thông tin phản hồi cho người đại diện đơn vị được kiểm toán. Lưu ý rằng không được đưa ra kết luận lúc này, vì như thế là vội vàng và khó đảm bảo tính chính xác. ▪ Giấy tờ sổ sách: đánh giá dữ liệu thu thập được, một phần của công tác kiểm toán, là nổ lực quan trọng và phúc tạp mà cần phải được hoàn thiện trong thời gian còn ở ngoài hiện trường. ▪ Đánh giá toàn diện: là bảng phân tích tổng hợp tất cả các thông tin được thu thập từ tất cả các thành viên của nhóm kiểm toán. ▪ Tiếp xúc lần cuối cùng trước khi rời khỏi hiện trường: với những nhân cật chủ chốt tại nhà máy. Một trong những khó khăn thông thường là chỉ xem xét những thiếu sót và thất bại để hoàn chỉnh mỗi bước trong quá trình kiểm toán. Để hạn chế điều này, nhóm kiểm toán nên chuẩn bị một bản thảo luận với đầy đủ tất cả các điểm cần phải được xem xét trước khi rời khỏi hiện trường. ▪ Báo cáo kiểm toán: cần phải đảm bảo rõ ràng và dễ hiểu, đánh giá tách biệt giữa các yếu tố bất ngờ và khía cạnh môi trường mãn tính, liệt kê các sự thật đã tìm thấy, không đưa ra những kết luận không chính xác hoặc bất ổn, nên chi tiết và chính xác bản chất của các vấn đề môi trường, không được đại khái chung chung, đề xuất các giải pháp cải thiện môi trường phù hợp. Tuy nhiên lưu ý rằng là không được vạch những kết luận có tính bắt buộc, đặc biệt là không được kết tội đơn vị được kiểm toán trong trường hợp có vi phạm hoặc sai sót. ▪ Vạch ra kế hoạch hành động. 2.3. Những vấn đề tiêu biểu trong quá trình kiểm toán Khi thực hiện công tác Kiểm Toán Môi Trường, kiểm toán cần phải quan tâm đến những dẫu hiệu khác nhau đối với mỗi ngành sản xuất. Sau đây là một số điểm cần lưu ý cho một số ngành cụ thể như sau: Quản lý PCB (PolyChlorinated Biphenyls) • Không biết PCB có trong hệ thống truyền nhiệt hay cấp thoát nước. • Máy sản xuất PCB không được kiểm tra định kỳ hàng quý và báo cáo kiểm tra không rõ ràng. • Sử dụng máy sản xuất PCB không đăng ký với cơ quan PCCC địa phương. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 22/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
23. • Không dán nhãn máy sản xuất PCB không độc hay PCB có thể gây ô nhiễm. • Chứa các vật liệu dễ cháy gần khu vực sản xuất PCB. • Nhà máy lưu trữ PCB không còn sử dụng mà không được thiết kế hợp lý, thiếu bồn chứa phụ, sàn nhà kho bị nứt và PCB bị rò rỉ mà không có vật liệu chống thấm thích hợp. • Thiết bị có thể bị ô nhiễm PCB và bồn chứa PCB không còn sử dụng, có thể tích lớn, lưu trữ bên ngoài khu vực kho lưu trữ PCB, không có bệ đỡ và không được thanh kiểm tra hàng tuần. • PCB dạng lỏng không được lưu trữ trong những bồn chứa đúng tiêu chuẩn. • Quên báo cáo hàng năm về việc sản xuất và sử dụng PCB hoặc có nhưng đúng với quy định chung. • Không có báo cáo chôn lấp hoặc bảng kê khai vận chuyển PCB đi đâu, hoặc có mà không hoàn chỉnh. Thải bỏ nước thải • Giấy phép của các cơ quan chức năng đã hết hạn, hay đơn xin cấp lại giấy phép không nộp kịp trong vòng sáu tháng trước ngày hết hạn. • Không tuân thủ các thủ tục lấy mẫu như quy định. • Thiết bị quan trắc không được kiểm tra thường xuyên. • Báo cáo quan trắc chất thải không nộp đúng hạn. • Thỉnh thoảng lượng nước thải vượt quá mức giới hạn cho phép. • Nước thải chảy sai tuyến nhưng không được báo ngay lên các cơ quan chức năng để tìm biện pháp giải quyết. • Những thay đổi trong quá trình vận hành nhà máy hay thải bỏ không được phản ánh trong giấy phép điều chỉnh hay đổi mới hoạt động. • Thiết bị kiểm tra quá tồi hay hoạt động không hiệu quả. • Phương pháp xử lý nước thải ở những khu vực thải tập trung vào đường cống, bồn chứa tự hoại hay dòng thải không được cấp giấy phép. • Chất nguy hại bị đổ ở các kho lưu trữ thải vào đường cống hay dòng thải. • Thải bỏ vào các công trình xử lý công cộng có chứa các chất dễ cháy nổ, chất ăn mòn hay đóng cặn làm cản trở dòng chảy. • Bồn chứa tự hoại, các dụng cụ lọc hay các khu vực xử lý nước thải tại hiện trường không được cấp giấy phép. • Thải bỏ nước mưa dã bị ô nhiễm vào trong hệ thống thoát nước chung chưa được cấp giấp phép. • Tiến trình phân tích chất lượng không được thực hiện trong phòng thí nghiệm hay phòng thí nghiệm hoạt động không hợp pháp. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 23/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
24. Khí thải • Những địa điểm khí thải không xác định rõ ràng, kể cả các ống khói, lỗ thông khí, quạt tường, cửa thoát khí, lò thiêu, • Bản kiểm kê những loại khí thải không được lập sẵn hay không hoàn chỉnh. • Nguồn khí thải không được cấp phép. • Hồ sơ kiểm tra việc thực hiện không làm. • Thiết bị quan trắc không có hay không được kiểm tra thường. • Không lắp đặt hệ thống kiểm soát hơi áp suất ở những vị trí cần thiết. • Việc điều chỉnh các nguồn khí thải không được báo cáo. • Hệ thống báo động ô nhiễm không khí và kế hoạch ứng cứu khẩn cấp không được chuẩn bị sẵn hay không hoàn chỉnh. • Lượng sulfur trong xăng dầu không phù hợp với mức giới hạn quy định dành cho đèn dầu, không cho giấy chứng nhận phân tích lượng sulfur. • Bụi không bền tác động lên các khu vực lân cận. • Những hoạt động phá hủy amiăng không báo cáo cho các cơ quan có thẩm quyền trước khi sự cố xảy ra. • Lò thiêu vận hành không đúng theo yêu cầu về nhiệt độ và tỷ lệ nạp liệu. Kiểm soát đổ tràn dầu mỡ • Kế hoạch đối phó và kiểm soát ngăn ngừa đổ vỡ (SPCC) không có chữ ký của một kỹ sư chuyên môn. • SPCC không được cập nhật trong vòng 3 năm trở lại đây và thiết bị lưu trữ xăng dầu trong nhà máy không cố định. • Không tập huấn cho nhân viên để ứng phó với sự cố đổ tràn. • Thiếu thiết bị và vật liệu thích hợp để kiểm soát đổ tràn. • Thiếu một số bước chuyên biệt để quản lý xăng dầu đang được sử dụng. • Các biện pháp chính để ngăn chặn chảy tràn (như xây đê bao, ) không được thiết lập xung quanh khu vực chứa dầu. • Các kết cấu ngăn chặn phụ bị vỡ, xuất hiện các rãnh hay không tương xứng với lượng dầu hiện có. • Các van của công trình ngăn chặn phụ ở trạng thái mở. • Không tiến hànhg đánh giá và sắp xếp lại lượng nước mưa dồn vào các công trình ngăn chặn phụ. • Không có thiết bị phân tách dầu và nước trước khi nước mưa đi vào cống thoát hay dòng thải. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 24/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
25. • Thiết bị phân tách dầu và nước không được duy tu và súc rửa theo định kỳ để hoạt động có hiệu quả hơn. • Những bồn chứa trên mặt đất vượt quá thể tích quy định mà không được thanh kiểm tra rò rỉ thường xuyên theo định kỳ. Phát sinh chất thải nguy hại • Kế hoạch phân tích chất thải không phù hợp, dẫn đến việc quản lý chất thải nguy hại như chất thải không nguy hại. • Bồn chứa chất thải nguy hại không được hoặc được dán nhãn không đúng quy cách và để hở, có thể bốc hơi và phát tán vào môi trường xung quanh. • Chất thải được kê khai không hoàn chỉnh, mất hồ sơ lưu hay các loại chứng từ về việc chôn lấp chất thải. • Những bồn chứa chất nguy hại được lưu trữ hơn 90 ngày. • Thông tin về ngày bắt đầu tích lũy chất thải và những chi tiết cần thiết khác dán trên bồn chứa bị thất lạc hay không đầy đủ. • Nắp phểu trên các bồn chứa chất nguy hại được mở trống không đậy lại. • Những bồn chứa chất lỏng dễ cháy không được cột, giữ chặt xuống đất. • Những điểm để dồn chất thải không được bảo quản, không có sự ngăn cách thích hợp đối với những chất thải không tương thích khác, khoảng cách giữa những lối đi chật hẹp, chiều cao không đảm bảo an toàn. • Người quản lý các khu vực tích lũy chất nguy hại không được phân công chính thức và đào tạo chính quy. • Báo cáo kiểm tra hàng tuần về điểm tích lũy chất thải nguy hại không sẵn sàng, hoặc làm không đầy đủ, hoặc bị thất lạc. • Các thiết bị và vật liệu ứng cứu khẩn cấp tại nơi chứa chất nguy hại không có sẵn hoặc không đạt tiêu chuẩn an toàn. • Kế hoạch đối phó với tình huống bất ngờ không được lập sẵn hoặc không duy trì tại các điểm tích lũy chất nguy hại. Quyền lợi cộng đồng • Không lập báo cáo về tình trạng kho lưu trữ, các loại hóa chất lưu trữ cho chính phủ, chính quyền địa phương và các cơ quan chức năng có liên quan. • Hàng năm không lập báo cáo hóa chất nguy hại tồn kho. • Các mẫu báo cáo xuất kho các hóa chất độc hại không được nộp cho cơ quan chức năng vào trước ngày quy định. Sức khỏe công nhân và những thông tin về chất nguy hại • Ranh giới ô nhiễm những loại hóa chất nguy hại tại hiện trường không được quản lý tốt bằng hồ sơ văn bản đối với mọi công nhân có thể chịu tác động. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 25/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
26. • Không có hồ sơ lưu trữ về mức độ ô nhiễm tiếng ồn. • Việc đo lường tiếng ồn theo định kỳ không được làm thường xuyên. • Chương trình bảo vệ hệ hô hấp không được hoạch định bằng văn bản. • Bình dưỡng khí dùng cấp cứu không được bảo quản, kiểm tra hay lưu trữ một cách đúng đắn. • Nhãn cảnh báo, nhãn xác định không được dán trên bồn chứa chất nguy hại ở nơi lưu trữ. • Không có hệ thống kiểm tra mức tác động lên từng cá nhân do ô nhiễm tia phóng xạ. • Bảng kế hoạch thông tin về chất nguy hại không đầy đủ hoặc đã quá hạn, không bổ sung kịp thời những thay đổi trong hoạt động, sử dụng và quản lý. • Không đưa ra kết quả khám sức khỏe công nhân đúng thời hạn. • Bảng dữ liệu an toàn không đầy đủ các loại hóa chất hiện hữu và hồ sơ lưu các bảng này không được bảo quản ở những nơi mà công nhân có thể tham khảo dễ dàng. • Không thực hiện việc huấn luyện cho công nhân thông tin về chất nguy hại. An toàn cho người lao động • Hồ sơ và giấy chứng nhận đối với những người đã được huấn luyện sơ cấp cứu không có sẵn khi kiểm tra. • Hệ thống thông gió không được bảo dưỡng thường xuyên, tốc độ lưu thông khí không được kiểm tra đều, hệ thống lọc bụi cũng không được thay đổi theo quy định. • Đồ che chắn các loại động cơ đã bị mất hoặc có mà không phù hợp. • Cần cẩu hoạt động trên cao và các thiết bị nâng không được dán nhãn và quy định trọng lượng làm việc an toàn. Nước uống • Giấy phép sử dụng nước chưa được cấp hoặc nguồn nước sử dụng không đảm bảo tiêu chuẩn vệ sinh như là nguồn cấp nước uống. • Nhân viên vận hành nhà máy xử lý nước không được đào tạo bài bản, hoặc không có giấy chứng nhận khả năng làm việc tương ứng. • Tất cả các thông số yêu cầu đối với nước uống (ví dụ nồng độ nitrát, flo, vi khuẩn sinh học, bùn, chất phóng xạ, độ pH ) không được quản lý và đo lường định kỳ. • Hệ thống bình chứa nước uống không được kiểm tra và vệ sinh thường xuyên (lưu ý tình trạng một số công ty thường lấy mẫu nước uống kiểm tra trong bình nước, mà không quan tâm đến thiết bị nóng – lạnh hoặc các vật dụng chứa đựng khác) . • Những gì vượt quá tiêu chuẩn nước uống tối thiểu không được báo lên cơ quan chức năng trong thời gian quy định (của luật pháp hoặc theo quy định nội bộ công ty). Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 26/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
27. Chương 3 KIỂM TOÁN HỆ THỐNG QUẢN LÝ MÔI TRƯỜNG THEO ISO 14000 3.1. Tổng quan về ISO 14000 Sự ra đời của ISO 14000 Do nhu cầu về quản lý và bảo vệ môi trường, giảm thiểu ô nhiễm ngày càng trở thành bức thiết đối với nhiều quốc gia trên thế giới, một loạt các tiêu chuẩn kiểm toán môi trường đã được áp dụng không bắt buộc mà chỉ có tính hướng dẫn thực hiện. Nhiều nước đã xây dựng các tiêu chuẩn quốc gia cho hệ thống quản lý môi trường (EMS) như BS7750 của Anh, Quản lý sinh thái và lược đồ kiểm định EMAS (Eco Mnagement & Audit Scheme) của Liên hiệp Châu Âu. Ngoài ra, một số nước khác cũng xây dựng những chương trình xếp hạng, dán nhãn môi trường cho sản phẩm của mình. Những nỗ lực của các nước nêu trên trong việc xây dựng một hệ thống tiêu chuẩn cho kiểm toán đã thu được một số kết quả tốt đẹp bước đầu. Tuy nhiên, sự phát triển rộng rãi các tiêu chuẩn khác nhau trên toàn thế giới về hệ thống quản lý môi trường, kiểm định môi trường và các quá trình bảo vệ môi trường khác có thể làm gia tăng chi phí hoạt động của các doanh nghiệp và làm cho hoạt động ngoại thương trong bối cảnh có quan tâm đến môi trường càng trở nên phức tạp. Vì vậy, để điều chỉnh và cải thiện hoạt động kiểm toán môi trường, làm cho công tác quản lý môi trường của các cơ quan trên toàn thế giới có hiệu quả, có năng lực và tương đồng với nhau hơn, cần phải có một hệ thống tiêu chuẩn duy nhất và chung cho toàn thế giới. Đó là nguyên nhân hình thành tổ chức ISO cũng như việc xây dựng ISO 14000. Các tiêu chuẩn về quản lý môi trường nhằm cung cấp cho các tổ chức những yếu tố của một hệ thống quản lý môi trường có hiệu quả, có thể hợp nhất với các yêu cầu quản lý khác, nhằm hỗ trợ cho các tổ chức vừa đạt được mục tiêu môi trường, vừa mục tiêu kinh tế của họ. Tuy nhiên, những tiêu chuẩn này không được sử dụng nhằm mục đích để tạo ra hàng rào thương mại phi thuế quan hoặc thay đổi trách nhiệm pháp lý của một tổ chức. Sơ lược về ISO 14000 ISO 14000 là hệ thống tiêu chuẩn cho cả quá trình quản lý và cải thiện môi trường, chứ kkhông phải là đối với những tác động. Vì thế, ISO 14000 không quy định những tác động đối với môi trường mà một doanh nghiệp cần tuân thủ, nó mô tả những đơn nguyên của một hệ thống mà doanh nghiệp đó cần xây dựng để đạt được mục đích bảo vệ môi trường của mình. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 27/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
28. Trong hệ thống ISO 14000, một số tiêu chuẩn đã áp dụng trong thực tiễn và một số khác đang hình thành. Tuy nhiên, một cách phổ biến trong các doanh nghiệp hoặc cơ sở sản xuất kinh doanh, bao gồm cả CBTP chủ yếu là ISO 14001 - Hệ thống quản lý môi trường – Các yêu cầu và hướng dẫn sử dụng. Ngoài ra, ISO 14000 không chỉ có các tiêu chuẩn áp dụng cho hệ thống quản lý hoặc dùng để đánh giá tổ chức, mà còn bao gồm các tiêu chuẩn áp dụng cho quá trình và sản phẩm, được cấu trúc theo sơ đồ hình 3.1. QUẢN LÝ MÔI TRƯỜNG Hệ thống quản Đánh giá chu lý môi trường trình chuyển hoá Đánh giá tác động Kiểm toán Cấp nhãn Các vấn đề môi trường trong môi trường Môi trường môi trường tiêu chuẩn sản phẩm Đánh giá tổ chức Đánh giá Sản phẩm & Quá trình Hình 3.1- Hệ thống ISO 14000 & các tiêu chuẩn về môi trường 3.2. Tiêu chuẩn ISO 14001 ISO 14001- Hệ thống quản lý môi trường – Các yêu cầu và hướng dẫn sử dụng là tiêu chuẩn dùng để áp dụng và đánh giá chứng nhận hệ thống quản lý môi trường (EMS) của đơn vị sản xuất bằng hoạt động đánh giá độc lập từ bên thứ 3 là các cơ quan chứng nhận (CB). Ngoài ra, các tiêu chuẩn còn lại đều nhằm mục đích hướng dẫn, hoặc nếu có liên quan đến sự kiểm tra của bên thứ 3 thì chỉ mới là dự kiến. Như vậy, ISO 14001 là tiêu chuẩn quy định các yêu cầu cơ bản của một hệ thống quản lý môi trường. Đó là tiêu chuẩn mà doanh nghiệp sẽ áp dụng, tự công bố sẽ tuân theo hoặc dùng để đăng ký chứng nhận với bên thứ 3. ISO 14001 có thể áp dụng cho bất kỳ tổ chức nào mong muốn: a) Thiết lập, thực hiện, duy trì và cải tiến một hệ thống quản lý môi trường; b) Tự bảo đảm sự phù hợp của mình với chính sách môi trường đã công bố; c) Chứng minh sự phù hợp đó với tiêu chuẩn này, bằng cách: Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 28/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
29. 1. Tự xác định và tự tuyên bố, hoặc 2. Yêu cầu chứng nhận sự phù hợp bởi các bên quan tâm đối với tổ chức, chẳng hạn như các khách hàng, hoặc 3. Yêu cầu chứng nhận của việc tự tuyên bố bởi một tổ chức bên ngoài cấp đối với tổ chức hoặc 4. Yêu cầu bằng chứng nhận/đăng ký HTQLMT của nó bởi một tổ chức bên ngoài. 3.2.1. Quá trình hình thành ISO 14001 Có nguồn gốc từ BS7750, ISO 14001 phiên bản đầu tiên ra đời vào năm 1996. Sau 8 năm áp dụng, TC 207 thuộc Tổ chức Tiêu chuẩn Quốc tế (ISO) đã chỉnh sửa và cho ra đời phiên bản hiện hành, ISO 14001:2004/Cor.1:2009 (hoặc TCVN ISO 14001:2010). AQAP và STAN Luật môi trường/quan tâm của chính quyền BS 5750 1979 & 1987 Đánh giá thành quả Đánh giá tác động ISO 9001:2008 môi trường môi trường BS 7750 1992 & 1994 ISO 14001:2004 EMAS II 3.2.2. Các thuật ngữ và định nghĩa cơ bản trong ISO 14001 • Chuyên gia đánh giá: Người có năng lực để tiến hành một cuộc đánh giá • Cải tiến liên tục: Quá trình lặp lại để nâng cao hệ thống quản lý môi trường nhằm đạt được những cải tiến trong kết quả hoạt động môi trường tổng thể và nhất quán với chính sách môi trường của tổ chức. • Hành động khắc phục: Hành động loại bỏ nguyên nhân của sự không phù hợp đã được phát hiện. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 29/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
30. • Tài liệu: Thông tin và các phương tiện hỗ trợ thông tin. • Môi trường: Những thứ bao quanh nơi hoạt động của một tổ chức, bao gồm: không khí, đất, nước, nguồn tài nguyên thiên nhiên, hệ thực vật, hệ động vật, con người các mối quan hệ qua lại của chúng. • Khía cạnh môi trường: Yếu tố của các hoạt động, sản phẩm hoặc dịch vụ của một tổ chức có thể tác động qua lại tới môi trường. Khía cạnh môi trường có ý nghĩa là một khía cạnh có hoặc có thể có một tác động môi trường đáng kể. • Tác động môi trường: Bất kỳ một sự thay đổi nào của môi trường, dù là bất lợi hoặc có lợi, toàn bộ hoặc từng phần do các khía cạnh môi trường của tổ chức gây ra. • Hệ thống quản lý môi trường: Một phần trong hệ thống quản lý của một tổ chức được sử dụng để triển khai và áp dụng chính sách môi trường, quản lý các khía cạnh môi trường của tổ chức. • Mục tiêu môi trường: Mục đích tổng thể về môi trường, thống nhất với chính sách môi trường mà tổ chức tự đặt ra cho mình nhằm đạt tới. • Kết quả hoạt động môi trường: Các kết quả có thể đo được về sự quản lý các khía cạnh môi trường của một tổ chức. • Chính sách môi trường: Tuyên bố một cách chính thức của lãnh đạo cấp cao nhất về ý đồ và định hướng chung đối với kết quả hoạt động môi trường của một tổ chức. • Chỉ tiêu môi trường: Yêu cầu cụ thể, khả thi về kết quả thực hiện đối với một tổ chức hoặc các bộ phận trong tổ chức, yêu cầu này xuất phát từ các mục tiêu môi trường và cần phải đề ra, phải đạt được để vươn tới các mục tiêu này. • Bên hữu quan: Cá nhân hoặc nhóm liên quan đến hay bị ảnh hưởng từ kết quả hoạt động môi trường của một tổ chức. • Đánh giá nội bộ: Một quá trình có hệ thống, độc lập và được lập thành văn bản nhằm thu thập các bằng chứng đánh giá và đánh giá chúng một cách khách quan để xác định mức độ thực hiện các chuẩn mực đánh giá hệ thống quản lý môi trường do tổ chức thiết lập. • Sự không phù hợp: Sự không đáp ứng/thỏa mãn một yêu cầu. • Tổ chức: Bất kỳ công ty, tập đoàn, hãng, xí nghiệp, cơ quan có thẩm quyền hoặc viện hoặc một bộ phận hay kết hợp của chúng, dù là được tích hợp hay không, công hoặc tư, mà có các bộ phận chức năng và quản trị riêng của mình. • Hành động phòng ngừa: Hành động nhằm loại bỏ nguyên nhân gây nên sự không phù hợp tiềm ẩn Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 30/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
31. • Ngăn ngừa ô nhiễm: Sử dụng các quá trình, biện pháp thực hành, kỹ thuật, vật liệu, sản phẩm, dịch vụ hoặc năng lượng để tránh, giảm bớt hay kiểm soát (một cách riêng lẻ hay kết hợp) việc tạo ra, phát thải hoặc xả thải của bất kỳ loại chất ô nhiễm hoặc chất thải nào nhằm giảm thiểu các tác động môi trường bất lợi. Ngăn ngừa ô nhiễm có thể bao gồm việc giảm thiểu hoặc loại bỏ từ nguồn, thay đổi quá trình, sản phẩm hoặc dịch vụ, sử dụng hiệu quả nguồn tài nguyên, thay thế vật liệu và năng lượng, tái sử dụng, phục hồi, tái sinh, tái chế và xử lý. • Thủ tục: Cách thức được quy định để tiến hành một hoạt động hoặc một quá trình. • Hồ sơ: Tài liệu công bố các kết quả đạt được hoặc cung cấp bằng chứng về các hoạt động được thực hiện. 3.2.3. Mô hình hệ thống quản lý môi trường ISO 14001 được xây dựng theo lý thuyết Plan-Do-Check-Act (PDCA), mô tả tóm tắt như sau: • Plan (Hoạch định): thiết lập mục tiêu và các quá trình cần thiết để tạo ra các sản phẩm phù hợp với chính sách môi trường của tổ chức • Do (Tiến hành): Thực hiện theo các quá trình đã hoạch định • Check (Kiểm tra): giám sát và đo lường các quá trình so với chính sách, mục tiêu, chỉ tiêu, các yêu cầu về luật pháp và các yêu cầu khác về môi trường, và báo cáo các kết quả hoạt động môi trường. • Act (Hành động): thực hiện các hành động để cải tiến liên tục kết quả hoạt động môi trường của tổ chức. Hình 3.2 – Mô hình hệ thống quản lý môi trường Cải tiến liên tục Chính sách môi trường Lập kế hoạch Xem xét của lãnh đạo Kiểm tra và hành Thực hiện và động khắc phục điều hành Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 31/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
32. 3.2.4. Các yêu cầu của hệ thống quản lý môi trường Tiêu chuẩn ISO 14001:2004 được giới thiệu trong giáo trình này theo cấu trúc điều khoản của tiêu chuẩn. Để dễ theo dõi, các điều khoản sẽ được giữ nguyên như nguyên bản của tiêu chuẩn. 4.1. Các yêu cầu chung Mục đích của việc áp dụng một hệ thống quản lý môi trường như quy định trong ISO 14001 là nhằm cải thiện các hoạt động môi trường, dựa trên nguyên lý chung là nếu tổ chức thường xuyên xem xét lại và đánh giá hệ thống quản lý môi trường của mình thì sẽ xác định được cơ hội để áp dụng các biện pháp cải tiến. Những cải tiến trong hệ thống quản lý môi trường sẽ dẫn đến cải tiến kết quả hoạt động môi trường. Hệ thống quản lý môi trường cung cấp một quá trình đã được cơ cấu hoá để đảm bảo sự cải tiến liên tục, tuy nhiên tỷ lệ và mức độ cải tiến được xác định tùy theo hoàn cảnh cụ thể của từng tổ chức. Dĩ nhiên, chúng ta tin tưởng rằng sẽ có cải tiến trong các kết quả hoạt động môi trường của tổ chức do tiếp cận vấn đề có hệ thống, nhưng cũng nên hiểu rằng hệ thống quản lý môi trường chỉ là công cụ giúp cho tổ chức có thể đạt được và kiểm soát một cách có hệ thống kết quả hoạt động môi trường do mình đề ra mà thôi. Vì vậy, ngay khi hệ thống quản lý môi trường hình thành và hoạt động, không nhất thiết là các tác động bất lợi cho môi trường sẽ được giảm ngay. Tổ chức có quyền tự do trong việc lựa chọn phạm vi để áp dụng tiêu chuẩn ISO 14001, có thể là toàn tổ chức hoặc cho các đơn vị điều hành, hoặc từng hoạt động riêng biệt của tổ chức. Nếu tiêu chuẩn này áp dụng cho một đơn vị nhỏ hoặc hoạt động cụ thể nào đó thì có thể sử dụng các chính sách và quy trình mà các bộ phận khác trong tổ chức đã triển khai và áp dụng, nếu như có thể. Mức độ chi tiết và phức tạp của hệ thống quản lý môi trường, qui mô và việc cung ứng nguồn lực cho hệ thống tùy thuộc vào quy mô và bản chất các hoạt động của tổ chức, đặc biệt đối với các xí nghiệp vừa và nhỏ. Sự phối hợp các vấn đề về môi trường với hệ thống quản lý chung có thể góp phần vào việc áp dụng có hiệu quả hệ thống quản lý môi trường, mà trước hết là xác định rõ ràng nội dung và hiệu quả của các khâu trong hệ thống này. Hệ thống quản lý môi trường hoạt động theo nguyên tắc PDCA hay: KẾ HOẠCH –THỰC HIỆN – KIỂM TRA XEM XÉT – HÀNH ĐỘNG. Hệ thống quản lý môi trường cần phải tạo điều kiện cho tổ chức trong việc:  Thiết lập một chính sách môi trường thích hợp với tổ chức  Xác định rõ các khía cạnh môi trường phát sinh từ các hoạt động sản xuất hoặc dịch vụ đã, đang và dự kiến sẽ thực hiện của tổ chức, nhằm xác định các tác động môi trường.  Xác định rõ các yêu cầu tương ứng về luật pháp và quy định  Xác định rõ các ưu tiên, đề ra mục tiêu và chỉ tiêu môi trường Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 32/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
33.  Thiết lập một cơ cấu và chương trình để có thể áp dụng chính sách, các mụctiêu và chỉ tiêu  Tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập kế hoạch, kiểm soát, giám sát hành động khắc phục, đánh giá và xem xét, nhằm bảo đảm cho chính sách được phù hợp và hệ thống quản lý môi trường vẫn thích ứng.  Dễ thích hợp khi hoàn cảnh thay đổi. 4.2. Chính sách môi trường Chính sách môi trường là kim chỉ nam cho việc áp dụng và cải tiến hệ thống quản lý môi trường của tổ chức, sao cho tổ chức có thể duy trì và nâng cao tiềm năng kết quả hoạt động môi trường của mình. Do đó, chính sách phải cho thấy được sự cam kết của lãnh đạo về sự tuân thủ các yêu cầu luật pháp, đảm bảo cải tiến liên tục và thể hiện được bản chất hoạt động của tổ chức Chính sách là cơ sở để thiết lập mục tiêu, chỉ tiêu. Vì vậy, chính sách cần phải đầy đủ, rõ ràng để cho các bên hữu quan có thể tiếp cận và hiểu được. Chính sách phải được xem xét lại theo định kỳ để có hướng bổ sung điều chỉnh nếu điều kiện thực tế và thông tin có thay đổi. Lãnh đạo có thể xác định và lập thành văn bản chính sách môi trường của riêng mình nếu như chính sách đang áp dụng là của cơ quan cấp cao hơn mà tổ chức chỉ là một bộ phận nhỏ trong đó. 4.3. Lập kế hoạch 4.3.1. Xác định khiá cạnh môi trường Xác định các khía cạnh môi trường có ý nghĩa cần được thực hiện trước hết trong quá trình xây dựng hệ thống quản lý môi trường. Khi xác định các khiá cạnh môi trường, tổ chức cần phải tính đến:  Chi phí và thời gian để tiến hành thu thập và phân tích các dữ liệu (có thể sử dụng các thông tin hoặc dữ liệu đã có sẵn trong tổ chức).  Mức độ kiểm soát thực tế có thể đạt được đối với các khiá cạnh môi trường hiện hữu.  Xác định đầy đủ khiá cạnh môi trường có liên quan đến hoạt động, sản phẩm hoặc dịch vụ của tổ chức trong tất cả các giai đoạn, bao gồm cả đầu ra, đầu vào, trong quá trình và các hoạt động phụ trợ khác có liên quan. Khía cạnh môi trường phải được xác định đầy đủ, bao gồm cả những hoạt động trong tình trạng bình thường, bất bình thường (khi bắt đầu hoặc ngừng hoạt động), và tình trạng có khả năng xảy ra sự cố khẩn cấp, các hoạt động đang diễn ra hay các tình huống đã được dự kiến trước, bao gồm cả sự thay đổi trong tương lai. Các yếu tố cần quan tâm khi xác định khiá cạnh môi trường là:  Sự phát sinh chất thải và tình trạng ô nhiễm môi trường đất, nước và không khí. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 33/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
34.  Các phát thải khác từ hoạt động của tổ chức như nhiệt, tiếng ồn, bức xạ, phóng xạ  Các vấn đề về an toàn và phòng chống cháy nổ  Sử dụng nguyên vật liệu và tài nguyên tự nhiên  Các vấn đề kinh tế xã hội khác (cộng đồng dân cư và môi trường xung quanh) Sau khi xác định đầy đủ các khía cạnh môi trường trong tổ chức, việc đánh giá toàn bộ các khiá cạnh môi trường cần phải thực hiện nhằm để xác định khía cạnh môi trường có ý nghĩa. Không có một nguyên tắc cụ thể để xác định khía cạnh môi trường có ý nghĩa cho các tổ chức, nhưng thông thường qúa trình đánh giá chủ yếu dựa trên 4 yêu cầu sau đây:  Các yêu cầu luật pháp và yêu cầu khác có liên quan.  Phương pháp xác định các khiá cạnh môi trường có ý nghĩa  Quy trình & kỹ thuật quản lý môi trường hiện hữu  Thông tin, dữ liệu thu thập được từ các cuộc điều tra sự cố trước đây. Phương pháp đánh giá phù hợp có thể là sử dụng check-list, thông qua các cuộc phỏng vấn, kiểm tra trực tiếp và đo đạc, kết quả của các cuộc đánh giá trước đây hoặc các xem xét khác tùy bản chất của hoạt động. Đặc biệt, quá trình này chỉ nhằm xác định các khiá cạnh môi trường có ý nghĩa mà không đòi hỏi sự đánh giá chi tiết vòng đời sản phẩm, không cần đánh giá đầu vào, đầu ra của riêng mỗi sản phẩm hoặc nguyên vật liệu. Tổ chức có quyền tự do lựa chọn dịch vụ, hoạt động hay sản phẩm để xác định khiá cạnh môi trường có liên quan mà chắc chắn sẽ tác động đáng kể đến môi trường. Riêng khiá cạnh môi trường bắt đầu từ việc sử dụng sản phẩm, tính đáng kể biến đổi khác biệt tùy thuộc vào thị trường tiêu thụ sản phẩm. Vì thế, tổ chức chỉ có thể có một sự kiểm soát hạn chế đối với việc sử dụng và hủy bỏ các sản phẩm khi đã đưa vào sử dụng. Việc xác định các khiá cạnh môi trường có ý nghĩa theo ISO 14001 không làm thay đổi hoặc tăng các nghĩa vụ pháp lý của tổ chức. 4.3.2. Yêu cầu về pháp luật và các yêu cầu khác Tổ chức phải thiết lập và duy trì (một số) thủ tục để xác định và tiếp cận với các yêu cầu về pháp luật và các yêu cầu khác phải tuân thủ đối với khiá cạnh môi trường được xác định cho sản phẩm hoặc dịch vụ của mình. Ở đây, các yêu cầu khác có thể là:  Quy phạm và quy trình sản xuất  Các thoả thuận với chính quyền địa phương hoặc với khách hàng  Các yêu cầu của tập đoàn, công ty mẹ hoặc các quốc gia tiêu thụ sản phẩm  Những hướng dẫn không mang tính nguyên tắc Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 34/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
35. 4.3.3. Mục tiêu, chỉ tiêu và chương trình quản lý môi trường Các mục tiêu cần phải đặc trưng cho hoạt động của tổ chức, tập trung vào các khía cạnh môi trường có ý nghĩa. Chỉ tiêu phải đảm bảo đo lường được và kết quả đo lường phải thể được kết quả hoạt động môi trường của tổ chức. Việc xây dựng và đưa vào thực hiện một số chương trình quản lý môi trường là yếu tố quyết định thực hiện thành công hệ thống quản lý môi trường. Trong chương trình môi trường, cần mô tả rõ tổ chức sẽ đạt được mục tiêu và chỉ tiêu như thế nào, kế hoạch thực hiện về thời gian, nhân sự, kể cả tài chính. Có thể chia thành nhiều chương trình nhỏ để giải quyết từng yếu tố riêng biệt trong các khía cạnh môi trường hiện hữu hoặc từ các hoạt động dự kiến của tổ chức. 4.4. Thực hiện và điều hành 4.4.1. Cơ cấu và trách nhiệm Để thực hiện có kết quả một hệ thống quản lý môi trường đòi hỏi phải có sự tham gia của tất cả các nhân viên trong tổ chức. Vì thế, trách nhiệm môi trường không chỉ hạn chế ở chức năng môi trường mà còn có thể bao gồm các lĩnh vực khác như quản lý điều hành, quản lý nhân sự, Sự tham gia này bắt đầu từ cam kết của lãnh đạo cao nhất. Theo đó, lãnh đạo cần phải thiết lập chính sách môi trường cho tổ chức và đảm bảo rằng hệ thống quản lý môi trường sẽ được thực hiện. Đồng thời, lãnh đạo tổ chức cũng phải chỉ định rõ một hoặc nhiều người có trách nhiệm và quyền hạn xác định để thực hiện hệ thống quản lý môi trường. Lãnh đạo tổ chức cũng phải cung cấp đầy đủ các nguồn lực thích hợp, nhằm đảm bảo hệ thống quản lý môi trường được áp dụng và duy trì. Trách nhiệm chủ chốt của hệ thống quản lý môi trường phải được quy định rõ ràng và thông báo cho các nhân viên chịu trách nhiệm tương ứng. 4.4.2. Đào tạo, nhận thức và năng lực Tổ chức cần thiết lập và duy trì các thủ tục để xác định nhu cầu đào tạo. Đối với các nhà thầu hoạt động trên phạm vi áp dụng hệ thống quản lý môi trường hoặc chịu sự giám sát của tổ chức, cũng phải yêu cầu nhân viên của họ phải qua các lớp đào tạo và huấn luyện cần thiết. Lãnh đạo cần xem xét mức kinh nghiệm, năng lực và nội dung đào tạo cần thiết nhằm bảo đảm khả năng làm việc của nhân viên, đặc biệt là những người phụ trách công tác chuyên môn về quản lý môi trường. 4.4.3. Thông tin liên lạc Tổ chức cần áp dụng một quy trình nhận, cung cấp tài liệu và trả lời các thông tin có liên quan cũng như là đáp ứng các yêu cầu khác của các bên hữu quan (cả bên trong và bân ngoài). Công việc này có thể bao gồm cả những cuộc đối thọai giữa các bên và xem xét mối quan tâm của họ là gì, sự cần thiết phải liên lạc với chính quyền sở tại trong công Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 35/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
36. tác ứng cứu sự cố khẩn cấp và các vấn đề khác. Bên hữu quan có thể quan tâm đến thông tin thích hợp về các ảnh hưởng môi trường liên quan đến các hoạt động của tổ chức. Tổ chức phải quyết định việc có thông tin với bên ngoài về các khía cạnh môi trường đáng kể của tổ chức hay không và phải lập thành văn bản quyết định này. Nếu đã quyết định cung cấp thông tin thì tổ chức phải thiết lập và thực hiện một hoặc nhiều phương pháp cung cấp thông tin cho bên ngoài. 4.4.4. Tư liệu của hệ thống quản lý môi trường Mức độ chi tiết của tài liệu sao cho đủ để mô tả các yếu tố chính của hệ thống quản lý môi trường và tác động qua lại của chúng, đề xuất phương hướng tìm kiếm các thông tin chi tiết hơn về hoạt động của các bộ phận riêng rẽ trong hệ thống quản lý môi trường. Tư liệu của hệ thống quản lý môi trường có thể hợp nhất với tư liệu của hệ thống quản lý khác mà tổ chức đang áp dụng chứ không nhất thiết phải riêng biệt. Các tư liệu liên quan có thể bao gồm:  Thông tin về quá trình hay công nghệ sản xuất, bao gồm đặc tính nguyên liệu và sản phẩm, đặc biệt là những chất nguy hại.  Sơ đồ tổ chức.  Tiêu chuẩn nội bộ, qui trình vận hành hoặc kiểm soát điều hành các khía cạnh môi trường, đặc biệt là khía cạnh môi trường có ý nghĩa.  Kế hoạch ứng cứu tình trạng khẩn cấp. 4.4.5. Kiểm soát tài liệu Công tác kiểm soát tài liệu nhằm bảo đảm rằng tổ chức đã lập và giữ gìn các tư liệu đầy đủ để thực hiện hệ thống quản lý môi trường. Tuy nhiên, trước hết phải tập trung vào việc áp dụng có hiệu quả hệ thống quản lý môi trường và kết quả hoạt động môi trường mà không phải là kiểm soát toàn bộ văn bản, giấy tờ xuất hiện trong tổ chức. Công tác kiểm soát tài liệu được đánh giá đạt yêu cầu theo tiêu chuẩn khi:  Tài liệu phải được phê duyệt về sự phù hợp trước khi ban hành;  Các tài liệu cần được xem xét định kỳ, sửa đổi nếu cần thiết và phải được phê duyệt lại trước khi ban hành;  Tình trạng thay đổi và phiên bản hiện hành của tài liệu phải được xác định  Những tài liệu liên quan phải có sẵn ở tất cả các địa điểm nơi mà hoạt động của các bộ phận chức năng của hệ thống quản lý môi trường được thực hiện;  Tài liệu đã lỗi thời được chuyển ngay khỏi các nơi ban hành, nơi sử dụng hoặc đảm bảo tránh việc sử dụng không đúng. Bất kỳ tài liệu lỗi thời nào được giữ lại có mục đích phải được xác định. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 36/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
37.  Phải xác định được các tài liệu có nguồn gốc từ bên ngoài có liên quan đến hoạt động của hệ thống quản lý môi trường và kiểm soát đúng sự phân phối các tài liệu này. 4.4.6. Kiểm soát điều hành Tổ chức phải xác định rõ và lập kế hoạch cho các hoạt động có liên quan đến những khiá cạnh môi trường có ý nghĩa đề cập đến trong chính sách, mục tiêu và chỉ tiêu của mình, nhằm đảm bảo là chúng được tiến hành trong các điều kiện quy định. Công tác kiểm soát điều hành gồm các bước:  Thiết lập và duy trì các thủ tục đã lập thành tài liệu, những thủ tục mà nếu thiếu chúng thì có thể dẫn đến sự hoạt động chệch khỏi chính sách, mục tiêu/ chỉ tiêu môi trường.  Ban hành các chuẩn cứ hoạt động cho các thủ tục  Thiết lập và duy trì các thủ tục có liên quan đến các khía cạnh môi trường có ý nghĩa của hàng hóa hoặc dịch vụ đang được sử dụng và phải thông tin về các thủ tục và yêu cầu tương ứng cho các nhà cung cấp và nhà thầu. 4.4.7. Chuẩn bị sẵn sàng và ứng cứu sự cố khẩn cấp Tổ chức phải duy trì và thiết lập các thủ tục nhằm xác định rõ các sự cố khẩn cấp tiềm ẩn (bao gồm cả tai nạn) và chuẩn bị sẵn sàng cho việc ứng cứu khi sự cố xảy ra, nhằm ngăn ngừa và giảm nhẹ các tác động môi trường có thể gây ra. Thường xuyên xem xét và điều chỉnh kế hoạch ứng cứu cho phù hợp với tình trạng thực tế, đặc biệt là sau khi sự cố xảy ra. Định kỳ cần tập huấn và kiểm tra các thủ tục chuẩn bị ứng cứu để có thể đối phó khi có sự cố khẩn cấp. 4.5. Kiểm tra và hành động khắc phục 4.5.1. Giám sát và đo lường Việc thiết lập và duy trì các thủ tục trong công tác giám sát và đo được thực hiện dựa trên các hoạt động chính yếu có thể gây tác động đáng kể đến môi trường, bao gồm ghi chép thông tin để theo dõi kết quả hoạt động môi trường, chính sách kiểm soát điều hành tương ứng và sự phù hợp với các mục tiêu, chỉ tiêu môi trường của tổ chức đặt ra. Thiết bị giám sát đo lường sẽ được hiệu chuẩn, hiệu chỉnh hoặc bảo trì định kỳ và những ghi chép của các quá trình này sẽ được lưu trong hồ sơ của tổ chức. 4.5.2. Đánh giá sự tuân thủ Định kỳ, tổ chức phải đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật và các yêu cầu khác có liên quan đến hoạt động trong phạm vi của hệ thống quản lý môi trường. Dữ liệu sử dụng cho đánh giá có thể đi từ kết quả giám sát và đo môi trường, thực hiện mục tiêu/chỉ tiêu môi trường hoặc các thông tin khác từ kết quả hoạt động môi trường của tổ chức. Hồ sơ đánh giá sự tuân thủ phải được lưu giữ. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 37/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
38. 4.5.3. Sự không phù hợp & hành động khắc phục, phòng ngừa Tổ chức sẽ xây dựng và duy trì các quy trình để xác định trách nhiệm và quyền hạn trong việc xem xét và điều tra nguyên nhân của những điểmkhông phù hợp, thực hiện các giải pháp nhằm giảm bớt tác động phát sinh, đề xuất và hoàn chỉnh công tác phòng ngừa và khắc phục sự cố và xem xét hiệu lực của các hành động đã được thực hiện. Tổ chức sẽ thực hiện và ghi nhận và lưu hồ sơ của tất cả các hoạt động khắc phục, phòng ngừa đã được thực hiện. Nếu có yêu cầu thay đổi tài liệu như là một hành động khắc phục hoặc phòng ngừa, điều này phải được thực hiện nghiêm túc. 4.5.4. Hồ sơ Tổ chức sẽ xây dựng và duy trì quy trình cho việc xác định, bảo trì và cách sắp xếp các hồ sơ môi trường. Hồ sơ môi trường có thể bao gồm:  Hồ sơ khiếu tố khiếu nại  Hồ sơ đào tạo  Hồ sơ về tình hình thực hiện môi trường hay kết quả hoạt động môi trường  Hồ sơ kiểm tra, bảo trì bảo quản và hiệu chỉnh các máy móc thiết bị  Thông tin về nhà thầu và nhà cung cấp và các hồ sơ liên quan  Báo cáo các sự cố đã xảy ra  Hồ sơ về diễn tập quy trình ứng cứu sự cố khẩn cấp  Thông tin về các khiá cạnh môi trường có ý nghĩa  Kết quả đánh giá nội bộ và bên ngoài  Hồ sơ xem xét của lãnh đạo Các hồ sơ môi trường phải dễ đọc, có thể xác định được và dễ truy tìm, được lưu trữ và duy trì sao cho có thể dễ tìm thấy và tránh hư hại, dơ bẩn hoặc mất mát. Thời gian, vị trí lưu trữ và phương pháp hủy bỏ hồ sơ cũng phải được quy định rõ. 4.5.5. Đánh giá hệ thống quản lý môi trường Đánh giá định kỳ hệ thống quản lý môi trường nhằm mục đích: • Xác định xem hệ thống quản lý môi trường có hay không: + phù hợp với các kế hoạch về môi trường đã đề ra, kể cả các yêu cầu của Tiêu chuẩn + được thực hiện và duy trì một cách đúng đắn • Cung cấp thông tin về kết quả đánh giá hệ thống quản lý. Chương trình đánh giá nội bộ phải bao gồm cả thời gian biểu làm việc, dựa trên cơ sở mức độ tác động đến môi trường và kết quả của các cuộc đánh giá trước đó. Để cho toàn diện, quy trình đánh giá phải bao gồm phạm vi, tần suất và phương pháp đánh giá, cũng như trách nhiệm và những yêu cầu tiến hành đánh giá và báo cáo kết quả. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 38/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
39. Hoạt động đánh giá nội bộ phải đảm bảo tính khách quan, chuyên gia đánh giá không được đánh giá công việc do mình thực hiện. Phải đảm bảo năng lực của chuyên gia đánh giá, có thể qua đào tạo chính quy hoặc kinh nghiệm trong quá trình vận hành và áp dụng hệ thống. Toàn bộ hồ sơ đánh giá phải được lưu trữ trong hệ thống. 4.6. Xem xét của lãnh đạo Theo từng chu kỳ xác định, lãnh đạo cần xem xét hệ thống quản lý môi trường để duy trì sự cải tiến, tính phù hợp, tính thích đáng và hiệu lực hoạt động của hệ thống. Phạm vi xem xét phải toàn diện, nhưng không có nghĩa là tất cả các yếu tố của hệ thống phải được xem xét cùng một lúc. Cần đảm bảo rằng những thông tin cần thiết đã được thu thập cho quá trình xem xét của lãnh đạo. Việc xem xét lại này cần được tiến hành bởi cấp lãnh đạo cao nhất, người đã định ra chính sách, mục tiêu và chỉ tiêu. Kết quả xem xét của lãnh đạo phải lập thành văn bản và lưu hồ sơ. Trong xem xét của lãnh đạo, cần phải quan tâm đến sự cần thiết phải thay đổi chính sách, mục tiêu và các yếu tố khác của hệ thống quản lý môi trường, dựa trên phản ánh từ kết quả đánh giá, các thay đổi có thể xảy ra, bao gồm cả những thay đổi về yêu cầu pháp luật và cam kết cải tiến liên tục. 3.3. Áp dụng ISO 14001 – Những lợi ích cho doanh nghiệp Trong tiến trình hội nhập thế giới, các doanh nghiệp Việt Nam đang phải đối mặt với sự cạnh tranh cao, đặc biệt là ngành công nghiệp ô nhiễm. Để đứng vững trên thị trường, các doanh nghiệp phải tự hoàn thiện và điều chỉnh chiến lược kinh doanh phù hợp với công tác BVMT, trong đó áp dụng ISO 14001 là con đường tối ưu. Tuy nhiên, : • Áp dụng các biện pháp kiểm soát ô nhiễm theo ISO 14001 đã cải thiện được chất lượng môi trường bên trong và xung quanh doanh nghiệp, hạn chế khả năng gây ô nhiễm môi trường trên diện rộng. • Giảm sự cố môi trường thông qua các phương án phòng ngừa và khắc phục sự cố. • Đảm bảo được sự tuân thủ luật pháp, nhờ đó mà giảm được các khoản phạt do vi phạm quy định môi trường. • Tạo ra cái nhìn mới về bảo vệ môi trường và tấm gương điển hình cho các doanh nghiệp khác trong công tác kiễm soát ô nhiễm. • Chi phí vận hành và áp dụng, bao gồm kiểm soát ô nhiễm, theo ISO 14001 thay đổi tuy thuộc vào từng loại hình sản phẩm và quy mô sản xuất. Đồng thời, lợi ích thu được từ kiểm soát ô nhiễm cũng có khác nhau, tùy thuộc vào từng loại hình sản phẩm và quy mô sản xuất. • Hơn 50% doanh nghiệp xác nhận, việc áp dụng ISO 14001 mang lại lợi ích thực sự từ các hoạt động kiểm soát ô nhiễm, mặc dù trong một số trường hợp, doanh nghiệp có thể không xác định được các lợi ích cụ thể bằng tiền từ hoạt động của hệ thống quản lý môi trường theo ISO 14001 mang lại. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 39/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
40. Chương 4 KIỂM TOÁN GIẢM THIỂU CHẤT THẢI 4.1. Tổng quan về kiểm toán giảm thiểu chất thải Kiểm toán giảm thiểu chất thải (KTGTCT) hay kiểm toán chất thải là một trong các hình thức kiểm toán môi trường, được áp dụng trên thế giới từ những năm 1970. Cho đến nay, bên cạnh sản xuất sạch hơn và các tiến bộ khoa học trong xử lý chất thải, KTGTCT là một công cụ phổ biến, rất hiệu quả trong công tác quản lý và cải thiện chất lượng môi trường. Giảm thiểu chất thải là quá trình nhằm làm giảm đi lượng chất thải hay giảm đặc tính ô nhiễm của chất thải từ nguồn gây ô nhiễm. Kiểm toán chất thải là gì? Điều tra tại nhà máy hoặc kiểm toán chất thải là bước đầu tiên trong việc giảm chất thải và giải quyết các vấn đề ô nhiễm. Đây là việc phân tích chi tiết các khâu sản xuất và chất thải của đơn vị sản xuất nhằm mục đích giảm thiểu khối lượng hoặc mức độ ô nhiễm của chất thải, có thể bao hàm cả việc trừ các chất thải từ các công đoạn sản xuất. Thực hiện việc kiểm toán chất thải bao gồm quan sát, đo đạc và ghi nhận các số liệu liên quan đến quá trình sản xuất, thu thập và phân tích các mẫu chất thải và đặt các câu hỏi về các hoạt động của nhà máy. Để đạt được hiệu quả KTGTCT phải thực hiện một cách có phương pháp, hệ thống và hoàn toàn tuân theo hướng dẫn của người giám sát việc giảm thiểu chất thải đề ra; người giám sát này không bị phụ thuộc vào các nhiệm vụ sản xuất và quản trị. Việc kiểm toán cũng có thể được thực hiện bởi tất cả nhân viên trong đơn vị từ cán bộ quản lý cho đến công nhân làm việc tại các phân xưởng. Quá trình KTGTCT được đánh giá là đạt yêu cầu hay tốt khi: • Xác định được các nguồn, số lượng và các loại chất thải phát sinh; • Tổng hợp được những thông tin về các hoạt công đoạn sản xuất, sản phẩm, nguyên liệu thô, sử dụng nước và phát sinh chất thải; • Làm nổi bật lên tính hiệu quả và không hiệu quả của quá trình sản xuất; • Xác định những khu vực có sự lãng phí, thất thoát và những vấn đề về chất thải; • Giúp đỡ trong việc xây dựng các mục tiêu về giảm thiểu chất thải; • Cho phép xây dựng những chiến lược quản lý chất thải một cách có hiệu quả; • Nâng cao nhận thức cho công nhân về các công đoạn sản xuất và sự quan tâm đến việc giảm thiểu chất thải. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 40/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
41. KTGTCT cần phải thực hiện liên tục để tránh bỏ lỡ cơ hội giảm thiểu chi phí sản xuất, tiết kiệm nguyên vật liệu và cải tiến chất lượng môi trường. Tại sao phải giảm thiểu chất thải? Ngày nay, khi mà nguồn tài nguyên không còn rẻ, chi phí năng lượng cao làm cho chi phí sản xuất ngày càng gia tăng và các quy định về môi trường đã bắt đầu nghiêm ngặt trong công tác quản lý và xử lý chất thải đã khiến cho các đơn vị sản xuất kinh doanh phải xem xét một cách kỹ lưỡng việc làm sao họ có thể giảm chất thải của mình để giảm chi phí và tuân thủ được những quy định về môi trường. Một cách đơn giản, các nhà máy xử lý toàn bộ các chất thải sau quá trính sản xuất gọi là phương pháp xử lý cuối đường ống. Tuy nhiên, phương pháp này đòi hỏi chi phí rất cao và có thể không hiệu quả. Việc xử lý cuối đường ống giải quyết những khối lượng lớn chất thải đã bị pha loãng bao gồm những sự pha trộn tổng hợp của các chất thải từ các khâu sản xuất khác nhau. Các quá trình xử lý trở thành phức tạp và thông thường là khó phá hủy hoặc loại bỏ phần lớn các chất ô nhiễm. Do vậy, việc xác định và tách riêng các dòng chất thải ngay từ nguồn để xử lý hoặc tái sử dụng, hoặc giảm thiểu chất thải từ nguồn là biện pháp thích hợp nhất hiện nay. Những lợi ích từ KTGTCT KTGTCT trước hết mang lại các lợi ích như sau: • Giảm chất thải phát sinh giảm chi phí xử lý chất thải; • Giảm suất tiêu thụ nguyên liệu thô giảm chi phí nguyên vật liệu; • Giảm các nguy cơ tiềm ẩn do sản xuất gây ra cho môi trường; • Giảm trách nhiệm pháp lý mà đơn vị có thể phải gánh chịu trong tương lai; • Bảo vệ sức khỏe của cộng đồng dân cư xung quanh, sức khỏe công nhân và an toàn lao động; • Hiệu suất sản xuất được tăng lên dẫn đến lợi nhuận của công ty được cải thiện; • Các mối quan hệ với cộng đồng được cải thiện. Các yếu tố quyết định sự thành công cho chương trình KTGTCT Chương trình kiểm toán chất thải được thực hiện thành công khi có sự ủng hộ của lãnh đạo đơn vị và có sự tham gia và hợp tác của công nhân. Điều này có nghĩa là công nhân phải được đảm bảo rằng việc kiểm toán sẽ là một quá trình không quy trách nhiệm cho ai và không bị phạt vì những vận hành yếu kém trước đó. Nếu công nhân cảm thấy lãnh đạo đang đi tìm những người chịu trách nhiệm để xử phạt thì họ sẽ không hợp tác. Điều quan trọng là phải nói cho công nhân tại sao việc kiểm toán được thực hiện và cho mọi người liên quan biết các kết quả khi đã kiểm toán xong. Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 41/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
42. Để đạt được mục tiêu cải thiện chất lượng môi trường, vì lợi ích chung của cả cộng đồng, công tác KTGTCT cần phải được thực hiện độc lập. Việc tranh thủ sự ủng hộ từ phía lãnh đạo đơn vị không có nghĩa là phụ thuộc vào ý tưởng của họ trong khi đánh giá các khía cạnh môi trường và vấn đề có liên quan phát sinh từ chất thải. Tính độc lập trong công tác kiểm toán còn được hiểu là các đánh giá sau kiểm toán phải khách quan so với những kết luận đã có về các khía cạnh môi trường của đơn vị. Trong quá trình kiểm toán, một bước rất quan trọng là xác lập mục tiêu kiểm toán. Mục tiêu kiểm toán phải được xác định rõ ràng, trong đó những mục tiêu có thể lượng hóa sẽ ưu tiên hơn các mục tiêu về chất (định tính). Trình độ và số lượng người tham gia nhóm kiểm toán cũng quyết định rất nhiều đến sự thành công của chương trình kiểm toán. Để xác định cần có bao nhiêu người tham gia vào nhóm kiểm toán tùy thuộc vào qui mô và mức độ phức tạp của đơn vị cần kiểm toán và năng lực tổng quát của từng kiểm toán viên. Nhóm kiểm toán cho nhà máy lớn có thể bao gồm 3 hay 4 người: một chuyên gia về môi trường, một công nhân và một hoặc hai người kỹ thuật viên hoặc công tác ở bộ phận nghiên cứu và phát triển, quản lý sản xuất hoặc tư vấn. Qui mô của nhóm không phải là vấn đề. Ở nhà máy nhỏ người chủ có thể tự mình thực hiện việc kiểm toán với sự tham gia của các công nhân. Để tập trung năng lực thực hiện, trưởng nhóm kiểm toán không nên chịu trách nhiệm hoặc phụ trách một công việc nào khác nếu không quá cần thiết cho đến khi việc kiểm toán hoàn thành. Thời gian cũng là một trong các yếu tố quyết định chất lượng trong công tác kiểm toán. Nếu dành một khoảng thời gian quá ngắn để kiểm toán một đơn vị có nhiều khía cạnh môi trường, nhiều mục tiêu cần kiểm toán sẽ làm hạn chế khả năng thành công của công tác kiểm toán. Thông thường, các số liệu cần thiết có thể được thu thập trong vòng hai tuần đến một tháng, nhưng việc đánh giá các số liệu này sẽ phải kéo dài hơn tùy thuộc vào qui mô của nhà máy, vào sự tập trung và năng lực của nhóm kiểm toán (chẳng hạn mức độ chi tiết, số hoạt động muốn kiểm toán và nhiều yếu tố khác). 4.2. Nội dung và tiến trình kiểm toán giảm thiểu chất thải Một cách tổng quát, chương trình kiểm toán chất thải được chia ra làm 6 giai đoạn và hợp thành một số bước như sau: Giai đoạn 1: Tìm hiểu các công đoạn sản xuất Trong giai đoạn này, công việc của nhóm kiểm toán là đi vào nhà máy và xây dựng chương trình điều tra hợp lý tất cả các công đoạn sản xuất và mối tương quan giữa chúng. Ở giai đoạn này, nhóm kiểm toán cần có sự giúp đỡ của nhân viên nhà máy, những người hiểu biết các hoạt động hằng ngày của nhà máy. Bước 1: Liệt kê và mô tả các công đoạn sản xuất chính Nhà máy bao gồm nhiều công đoạn sản xuất, do đó việc đầu tiên trong kiểm toán chất thải là xác định và liệt kê tất cả các công đoạn sản xuất với những thông tin có liên quan. Khái niệm công đoạn sản xuất trong kiểm toán được hiểu như là một khu vực của Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 42/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
43. nhà máy hoặc một phần thiết bị mà ở đó nguyên liệu đầu vào và sản phẩm đầu ra có trạng thái, tính chất hoặc thành phần khác. Việc khảo sát toàn bộ nhà máy sẽ giúp cho nhóm kiểm toán quyết định mô tả từng công đoạn sản xuất như thế nào. Trong quá trình khảo sát, thường cần có một bản vẽ phác thảo bao gồm đầy đủ các công đoạn sản xuất, cống thoát nước thải, nước mưa, hệ thống thông gió, hệ thống vận chuyển nguyên vật liệu và sản phẩm Sơ đồ phác thảo này sẽ giúp cho nhóm kiểm toán không quên các dữ liệu đầu vào và đầu ra quan trọng. Trong khi đi khảo sát, kiểm toán viên cần đặt câu hỏi với quản đốc và công nhân vận hành về quá trình sản xuất, các hoạt động có phát sinh chất thải và các biện pháp quản lý chất thải hiện đang áp dụng. Trong quá trình khảo sát thực địa, nhóm kiểm toán có thể phát hiện và ghi nhận những thiếu sót hay sai lầm trong công tác quản lý nguyên vật liệu hoặc sản phẩm,những thao tác không đúng quy định dẫn đến việc phát sinh chất thải hoặc phát tán chất thải ra ngoài môi trường, những rủi ro tiềm tàng cần được đề cập đến trước khi kết thúc chương trình kiểm toán. Có thể bắt đầu kiểm toán từ những công đoạn đơn giản. Mức độ chi tiết thì tùy thuộc vào từng kiểm toán viên, có thể là nhà máy, một phân xưởng chế biến, một khu vực, một phần của thiết bị hoặc cả một quy trình sản xuất. Các thông tin thu thập được có thể tóm tắt vào các bảng như sau: Bảng 1: Liệt kê các công đoạn sản xuất Công đoạn Chức năng Số lượng A B Ở mỗi công đoạn sản xuất, cần phải đặt tên rõ ràng để tiện ghi chép và theo dõi. Mức độ chi tiết của các thông tin tùy thuộc vào khả năng thu thập và phỏng vấn của kiểm toán viên. Thường thì nên chú ý vào những khu vực chắc chắn có vấn đề khi bắt đầu kiểm toán. Tuy nhiên, trong trường hợp cần thu hẹp phạm vi kiểm toán thì phải đảm bảo rằng điều này không ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán ở các quy trình có liên quan. Bước 2: Lập sơ đồ công nghệ sản xuất Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 43/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
44. Để lập sơ đồ khối quy trình công nghệ sản xuất cho nhà máy, người ta liên kết các công đoạn sản xuất riêng biệt lại với nhau thành một chuỗi liên tục, trong đó có thể bao gồm nhiều hoạt động gián đoạn. Nếu công nghệ sản xuất quá phức tạp thì không cần cố gắng đưa tất cả các công đoạn vào sơ đồ mà có thể lập sơ đồ công nghệ chung mô tả những khu vực chính trước rồi sau đó mới xây dựng những sơ đồ công nghệ sản xuất chi tiết riêng cho từng khu vực sản xuất. Một trong những nguyên lý cơ bản và được sử dụng rộng rãi trong công nghệ hóa học là nguyên lý cân bằng vật chất, trong đó tổng khối lượng đầu vào và đầu ra của một công đoạn sản xuất phải bằng nhau. Nguyên lý này được sử dụng trong phần kiểm toán chất thải (giai đoạn 4), nhưng cũng cần được quan tâm từ giai đoạn này. Với các thông tin về đầu vào và đầu ra, các yếu tố và số liệu thực hiện cân bằng vật chất có thể thu thập đối với từng thiết bị sản xuất, một phần của quy trình sản xuất, một quy trình hoàn chỉnh hoặc toàn bộ nhà máy. Mức độ chi tiết của số liệu tùy phạm vi thu thập số liệu và bắt đầu với các khu vực có vấn đề. Tuy nhiên, nếu công tác kiểm toán càng được thực hiện đơn giản trên một ít chi tiết thì càng nhiều thông tin bị mất hoặc bị che giấu. Do đó việc quyết định mức độ chi tiết và các khu vực quan tâm là rất quan trọng ở giai đoạn ban đầu. Giai đoạn 2: Xác định lượng nguyên liệu đầu vào của quá trình sản xuất Nguyên liệu đầu vào của một quá trình sản xuất phải được xem xét đầy đủ trên tất cả các mặt: khối lượng nhập vào, (của cả nguyên liệu thô, hóa chất và năng lượng), lượng tồn trữ và thất thoát ở từng công đoạn, lượng nguyên vật liệu được sử dụng và mức độ tái sử dụng chất thải. Bước 3: Xác định khối lượng nguyên vật liệu đầu vào Sau khi tất cả các công đoạn sản xuất đã được định rõ và các mối tương quan đã được thiết lập, nhóm kiểm toán bắt đầu tính toán các dòng vật chất cho mỗi công đoạn, càng chi tiết càng tốt. Các nguyên vật liệu đầu vào bao gồm nguyên liệu thô, hóa chất, nước sử dụng, nhiệt năng (lò hơi) và điện năng sử dụng. Công việc này thường được bắt đầu bằng việc kiểm tra các hồ sơ mua nguyên liệu hàng năm của công ty. Để xác định số lượng nguyên liệu sử dụng cho từng công đoạn sản xuất, nhóm kiểm toán có thể khảo sát đo đạc nếu không thể thu nhập được các thông tin chính xác về tỷ lệ tiêu thụ nguyên liệu từ các hồ sơ lưu trữ. Việc này cần được tiến hành trong một thời gian đủ dài nhằm hạn chế bớt các dao động bất thường và sau đó ngoại suy cho những khoảng thời gian khác. Lưu ý rằng công tác đo đạc định lượng nguyên liệu đầu vào cần thực hiện một cách chi tiết và kỹ lưỡng để đánh giá chính xác các cơ hội giảm chất thải. Các dữ liệu nguyên liệu đầu vào có thể đươc ghi chung trên sơ đồ công nghệ hoặc lập thành bảng như sau: Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 44/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
45. Bảng 2: Sử dụng nguyên liệu thô hằng năm. Nước Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu Công đoạn (m3/năm) A (tấn/năm) B (tấn/năm) C (tấn/năm) A B C - Tổng khối lượng nguyên liệu Những cuộc thảo luận giữa kiểm toán viên và công nhân trong nhà máy có thể mang lại những thông tin có ích khi tìm hiểu những hoạt động trong quá khứ, trong hiện tại hoạt động như thế nào và tại sao. Hơn nữa, kiểm toán viên cần tìm hiểu về các công đoạn sản xuất khác nhau, việc đặt câu hỏi và dựa vào câu trả lời có thể nảy sinh những ý tưởng cải tiến. Mặc dù nguyên liệu đầu vào được xử lý riêng biệt so với sản phẩm đầu ra, nhưng thực chất hai loại này xuất hiện đồng thời khi nhà máy hoạt động liêu tục. Do vậy, cần phải đo đạc đầu ra ở từng công đoạn đồng thời với nguyên liệu đầu vào trong suốt thời gian hoạt động ở những công đoạn sản xuất chính. Điều này có nghĩa là các bước đưa ra trong giai đoạn 3 cần được thực hiện cùng thời gian với các bước trong giai đoạn 2. Bước 4: Điều tra số lượng tồn trữ và thất thoát ở các công đoạn. Trên thực tế, một khối lượng lớn chất thải có thể phát sinh trước khi quá trình sản xuất thực sự bắt đầu do thất thoát trong khi tồn trữ hoặc bốc xếp nguyên liệu. Khi tính toán, lượng thất thoát này có thể được xác định từ sự sai biệt giữa tổng lượng nguyên liệu mua vào và tổng lượng được sử dụng trong sản xuất. Ngoài ra, một bộ phận nguyên vật liệu khác chưa được sử dụng hết trong kỳ sản xuất và còn tồn kho cũng cần phải được quan tâm. Bảng 3: Tồn trữ nguyên vật liệu và thất thoát Số lượng sử Số lượng mua Lượng Thời gian Ước tính thất dụng trong sản Loại NVL hàng năm tồn trữ tồn trữ thoát hàng năm xuất/năm NVL1 NVL2 . Kiểm toán viên có nhiệm vụ phải ghi chép lại các số liệu và vấn đề có liêu quan đến việc tồn trữ nguyên vật liệu và thất thoát trong thực tế (như thất thoát do bốc hơi, Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 45/57 Bùi Thị Cẩm Nhi
46. vương vãi, rò rỉ từ các bồn tồn trữ ngầm, do xả hơi từ các bồn có áp suất, sự nhiễm bẩn của các nguyên vật liệu đến mức phải thải bỏ, ). Việc mua nguyên vật liệu cần được xem xét lại nếu như tỷ lệ nguyên vật liệu bị hư hỏng cao. Bước 5: Xem xét việc sử dụng nguyên vật liệu Một loại nguyên vật liệu có thể được sử dụng cho nhiều công đoạn trong cùng quá trình sản xuất. Do vậy, khi ghi chép khối lượng nguyên vật liệu sử dụng vào sơ đồ công nghệ cần chi tiết ở từng công đoạn, hoặc lập thành bảng. Trong các thành phần đầu vào, nước là một loại nguyên liệu cơ bản, phổ biến và được sử dụng với khối lượng lớn trong hầu hết tất cả các hoạt động CBTP. Ví dụ: Xem xét việc sử dụng nước tại một nhà máy như sau: Bảng 4: Sử dụng nước Công đoạn sử Rửa Lò hơi Làm lạnh Khác dụng, tái sử Sử dụng, tái sử Sử dụng, tái sử Sử dụng, tái sử Sử dụng, tái sử dụng dụng dụng dụng dụng Công đoạn A Công đoạn B Công đoạn Chú thích: * Sử dụng: Số lượng nước sử dụng trong từng công đoạn * Tái sử dụng: Số lượng nước tuần hoàn * Tất cả các số đo trong đơn vị tiêu chuẩn: m3/năm. Nước không được sử dụng trực tiếp trong các hoạt động sản xuất (nước thải sinh hoạt) và không bị nhiễm bẫn trong quá trình sản xuất có thể bỏ ra ngoài kiểm toán, tuy nhiên việc sử dụng nước quá mức trong trường hợp này cũng có thể gây ảnh hưởng cho tình trạng quá tải của hệ thống xử lý nước thải và thoát nước. Việc giảm và kiểm soát chặt chẽ lượng nước sử dụng sẽ góp phần làm giảm khối lượng chất thải cần được xử lý, do đó tiết kiệm các chi phí. Đặc biệt, làm tốt công tác quản lý cũng có thể giảm lượng nước sử dụng và giảm khối lượng nước thải cần xử lý (giảm số lần vệ sinh nhà xưởng trong ngày, tái sử dụng nước làm mát để dội rửa ). Lượng nước sử dụng được tính toán thông qua đồng hồ nước hoặc đo đạc ngay tại điểm sử dụng. Sử dụng ít nước, số tiền tiết kiệm được còn lớn hơn là tiền nước phải trả cho đơn vị cấp nước vì giảm chi phí xử lý và giúp cho hệ thông xử lý nước thải có thể hoạt động hiệu quả hơn và yêu cầu qui mô nhỏ hơn. Bước 6: Xác định mức độ tái sử dụng chất thải Kiểm toán môi trường (Tài liệu lưu hành nội bộ) 46/57 Bùi Thị Cẩm Nhi